來(lái)源：審計(jì)觀察

 

習(xí)近平總書(shū)記在二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上指出，審計(jì)整改是有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的重要一環(huán)，建立健全審計(jì)查出問(wèn)題整改長(zhǎng)效機(jī)制，各方面督促推動(dòng)整改的力度不斷加大，整改責(zé)任壓得更實(shí)，審計(jì)整改“動(dòng)了真格”。新修訂審計(jì)法明確了被審計(jì)單位審計(jì)整改主體責(zé)任、各級(jí)人民政府和有關(guān)主管機(jī)關(guān)單位督促責(zé)任、審計(jì)機(jī)關(guān)跟蹤檢查責(zé)任。構(gòu)建審計(jì)整改責(zé)任落實(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系并進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)于推動(dòng)各方整改責(zé)任不折不扣落實(shí)具有重要意義。為使審計(jì)整改責(zé)任落實(shí)更加到位，筆者結(jié)合審計(jì)整改責(zé)任落實(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的意義，探討評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建思路及其適用范圍。

審計(jì)整改責(zé)任落實(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的意義

一是推動(dòng)審計(jì)整改工作的需要。審計(jì)整改分為立行立改、分階段整改和持續(xù)整改三種類(lèi)型。一般審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位后要求60日內(nèi)報(bào)送審計(jì)整改情況。對(duì)于之后的審計(jì)整改情況審計(jì)報(bào)告未作統(tǒng)一時(shí)限要求。建立審計(jì)整改責(zé)任落實(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系并定期對(duì)審計(jì)整改情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，一方面可以督促被審計(jì)單位及時(shí)有效整改，另一方面可以幫助查找審計(jì)整改過(guò)程中遇到的痛點(diǎn)、難點(diǎn)、堵點(diǎn)，以便區(qū)分內(nèi)外部因素，有針對(duì)性地采取相應(yīng)措施。

二是對(duì)整改不力、敷衍整改、虛假整改行為追責(zé)問(wèn)責(zé)的需要?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》）規(guī)定，對(duì)整改不到位的，要與被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行約談。對(duì)整改不力、屢審屢犯的，要嚴(yán)格追責(zé)問(wèn)責(zé)。但是，當(dāng)前對(duì)于整改不力、敷衍整改、虛假整改如何界定，尚無(wú)統(tǒng)一的定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，亟須建立量化的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

審計(jì)整改責(zé)任落實(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

審計(jì)整改責(zé)任落實(shí)是審計(jì)整改是否徹底的先決條件?！兑庖?jiàn)》規(guī)定，被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人作為整改第一責(zé)任人，要切實(shí)抓好審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改工作，對(duì)重大問(wèn)題要親自管、親自抓。各級(jí)政府每年要專(zhuān)題研究國(guó)家重大決策部署和有關(guān)政策措施落實(shí)情況審計(jì)，以及本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問(wèn)題的整改工作，將整改納入督查督辦事項(xiàng)。審計(jì)機(jī)關(guān)要建立整改檢查跟蹤機(jī)制，必要時(shí)可提請(qǐng)有關(guān)部門(mén)協(xié)助落實(shí)整改意見(jiàn)。根據(jù)審計(jì)整改涉及主體的不同，審計(jì)整改責(zé)任主要包括被審計(jì)單位的整改主體責(zé)任、主管部門(mén)的監(jiān)督管理責(zé)任和審計(jì)機(jī)關(guān)的跟蹤檢查責(zé)任。本文重點(diǎn)探討審計(jì)整改主體責(zé)任和跟蹤檢查責(zé)任落實(shí)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建。

（一）審計(jì)整改主體責(zé)任落實(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

審計(jì)整改主體責(zé)任的落實(shí)主要包括推動(dòng)部署、具體落實(shí)和如實(shí)報(bào)告三個(gè)方面。一是推動(dòng)部署。具體包括被審計(jì)單位有無(wú)部署落實(shí)、有無(wú)明確責(zé)任、有無(wú)確定的方案（含措施、責(zé)任部門(mén)、完成時(shí)限）、有無(wú)舉一反三、有無(wú)督促檢查或跟蹤督辦、有無(wú)定時(shí)或不定時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)告整改結(jié)果等。二是具體落實(shí)。根據(jù)恢復(fù)原狀式、避免再犯式、追責(zé)問(wèn)責(zé)式等不同審計(jì)整改方式，主要包括調(diào)整會(huì)計(jì)賬目、歸還原渠道、補(bǔ)辦有關(guān)手續(xù)、制定整改計(jì)劃（如還款計(jì)劃）、給予相關(guān)責(zé)任人相應(yīng)處理處分等。三是如實(shí)報(bào)告?？偟膩?lái)說(shuō)是指真實(shí)完整報(bào)送全部整改情況，具體包括整改情況報(bào)告、相關(guān)原始證明材料、建立的規(guī)章制度等。

一分部署，九分落實(shí)。當(dāng)前審計(jì)整改工作以對(duì)整改主體責(zé)任落實(shí)情況進(jìn)行定性評(píng)價(jià)為主，定性與定量相結(jié)合的評(píng)價(jià)尚未開(kāi)展，不利于全面考核被審計(jì)單位履行審計(jì)整改主體責(zé)任情況。筆者初步考慮，在定性評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上引入定量評(píng)價(jià)，對(duì)每個(gè)明細(xì)指標(biāo)進(jìn)行打分，加權(quán)求和得到最終的分值，再根據(jù)分值具體區(qū)間，分別評(píng)價(jià)為“好”“較好”“一般”“差”“較差”五個(gè)等級(jí)。具體整改量化指標(biāo)體系設(shè)計(jì)如下：

其中，推動(dòng)部署落實(shí)得分的評(píng)價(jià)指標(biāo)（見(jiàn)表1）采取扣分制，設(shè)滿(mǎn)分為100分，相關(guān)工作未做到位每項(xiàng)扣5分。其中，整改方案可行性根據(jù)具體審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改可行性程度每項(xiàng)扣3分。

整改到位得分的評(píng)價(jià)指標(biāo)采取扣分制，設(shè)滿(mǎn)分為100分，可按“100×審計(jì)整改到位率”的公式予以計(jì)分。具體而言，對(duì)于不同類(lèi)型的審計(jì)整改，審計(jì)整改到位的標(biāo)準(zhǔn)有所不同。按問(wèn)題的性質(zhì)，審計(jì)整改可分為恢復(fù)原狀式整改、避免再犯式整改、外部責(zé)任式整改、長(zhǎng)期漸進(jìn)式整改。對(duì)于限期繳納、上繳應(yīng)當(dāng)繳納或上繳的財(cái)政收入，限期退還違法所得、及時(shí)清理應(yīng)收款項(xiàng)等恢復(fù)原狀式整改，如在規(guī)定期限內(nèi)繳納或上繳財(cái)政收入、退還違法所得等；對(duì)于避免再犯式整改，如開(kāi)展警示教育，健全有關(guān)制度，并經(jīng)過(guò)實(shí)踐證明制度是切實(shí)可行的；對(duì)于外部責(zé)任式整改，如主動(dòng)和外部單位溝通并提出完善制度機(jī)制的建議；對(duì)于長(zhǎng)期漸近式整改，如制定了整改計(jì)劃并經(jīng)過(guò)審批同意，且按計(jì)劃有序推進(jìn)并取得階段性成效的。以上四種情形，即視為整改到位。

關(guān)于如實(shí)報(bào)告的評(píng)價(jià)指標(biāo)采取扣分制，如出現(xiàn)向黨中央上報(bào)虛假整改結(jié)果的，則該項(xiàng)指標(biāo)得分全部扣除；如出現(xiàn)沒(méi)有舉一反三、整改成效不鞏固的，每個(gè)問(wèn)題扣5至10分；如出現(xiàn)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)上報(bào)虛假整改結(jié)果的，每個(gè)問(wèn)題扣5分，扣完為止。

根據(jù)上述公式得出的整改主體責(zé)任落實(shí)得分，90分以上的評(píng)價(jià)為優(yōu)秀，80至90分的評(píng)價(jià)為良好，70至80分的評(píng)價(jià)為一般，60至70分的評(píng)價(jià)為差，60分以下的評(píng)價(jià)為較差。

（二）審計(jì)整改跟蹤檢查責(zé)任落實(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)持系統(tǒng)觀念，圍繞中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于建立健全審計(jì)查出問(wèn)題整改長(zhǎng)效機(jī)制的意見(jiàn)》要求做好審計(jì)整改各環(huán)節(jié)工作，督促被審計(jì)單位整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，不能就整改論整改，而是要把審計(jì)整改放到揭示問(wèn)題和推動(dòng)整改這篇大文章中一體謀劃、一體落實(shí)。

一是落實(shí)應(yīng)改盡改要求。要將審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)決定、審計(jì)移送事項(xiàng)處理書(shū)、審計(jì)信息中反映的問(wèn)題全部納入整改范圍并實(shí)行臺(tái)賬管理，根據(jù)整改進(jìn)度動(dòng)態(tài)更新臺(tái)賬信息。

二是落實(shí)“四個(gè)精準(zhǔn)”要求。審計(jì)整改要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，前提是問(wèn)題定性精準(zhǔn)、審計(jì)建議精準(zhǔn)、清單編制精準(zhǔn)、整改責(zé)任精準(zhǔn)。必須做實(shí)研究型審計(jì)，把研究貫穿審計(jì)工作始終。要把問(wèn)題當(dāng)課題來(lái)研究，把研究作為解決問(wèn)題的基本路徑，做到違規(guī)情節(jié)清晰、原因分析深透、適用法規(guī)準(zhǔn)確、處理意見(jiàn)恰當(dāng)；要把建議當(dāng)課題來(lái)研究，在深入研究黨中央對(duì)審計(jì)對(duì)象所在行業(yè)領(lǐng)域決策部署以及審計(jì)對(duì)象自身特點(diǎn)的基礎(chǔ)上提出建議，確保提出的建議可執(zhí)行、能落地；清單編制精準(zhǔn)需要發(fā)揚(yáng)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，做要所列問(wèn)題、定性法規(guī)、整改要求、整改時(shí)限等內(nèi)容完整準(zhǔn)確；整改責(zé)任精準(zhǔn)要按照立行立改、分階段整改、持續(xù)整改，準(zhǔn)確界定整改責(zé)任，分類(lèi)提出整改要求。

三是落實(shí)兩級(jí)督查督辦職責(zé)。審計(jì)機(jī)關(guān)要督促審計(jì)組落實(shí)好審計(jì)整改督辦職責(zé)。審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人定期聽(tīng)取各項(xiàng)目審計(jì)組查出問(wèn)題整改情況匯報(bào)，做到整改情況及時(shí)反饋、整改結(jié)果及時(shí)報(bào)告。不定期召開(kāi)審計(jì)整改溝通座談會(huì)，跟蹤監(jiān)督被審計(jì)單位整改落實(shí)情況，健全問(wèn)題編號(hào)、跟蹤督促、情況反饋、對(duì)賬銷(xiāo)號(hào)的閉環(huán)機(jī)制。

四是嚴(yán)格復(fù)核審計(jì)整改結(jié)果。采取審計(jì)組織單位、審計(jì)實(shí)施單位、整改管理部門(mén)三級(jí)把關(guān)制度，進(jìn)行實(shí)地檢查，杜絕紙面整改，要見(jiàn)人見(jiàn)賬見(jiàn)物，確保審計(jì)整改落實(shí)到位。

五是嚴(yán)格落實(shí)約談和問(wèn)責(zé)。對(duì)于在工作中出現(xiàn)需要約談情形的，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后組織實(shí)施；對(duì)于整改不力、敷衍整改、虛假整改的，要移送有關(guān)部門(mén)依規(guī)依紀(jì)依法追責(zé)問(wèn)責(zé)。要健全與其他 監(jiān)督的 貫通協(xié)同機(jī)制，形成整改合力。

根據(jù)以上要求，可構(gòu)建審計(jì)整改跟蹤檢查責(zé)任落實(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，如表2所示。因各項(xiàng)指標(biāo)有相依關(guān)系，前面的指標(biāo)對(duì)后面的指標(biāo)有一定的影響，不宜采取各分項(xiàng)指標(biāo)直接相加的方法求得審計(jì)整改跟蹤檢查得分，可以采用移動(dòng)平均法進(jìn)行計(jì)算。具體計(jì)算方法如下：

審計(jì)整改跟蹤檢查責(zé)任落實(shí)情況得分=〔(X 1+X 2 )/2+(X 2+X 3 )/2+(X 3+X 4 )/2+( X4+X 5 ) / 2〕 /4 * 5

同樣，也可以根據(jù)審計(jì)整改跟蹤檢查責(zé)任落實(shí)情況得分，換算成“好”“較 好”“一般”“差”“較差”等次，具體可參照審計(jì)整改主體責(zé)任落實(shí)換算方法。

審計(jì)整改責(zé)任落實(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的適用范圍

從國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的職責(zé)來(lái)看，社會(huì)審計(jì)側(cè)重于對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或進(jìn)行披露，在推動(dòng)審計(jì)整改方面沒(méi)有行政強(qiáng)制力。內(nèi)部審計(jì)則只對(duì)本單位負(fù)責(zé)，主要服務(wù)于內(nèi)部管控的需要，在推動(dòng)國(guó)家審計(jì)揭示問(wèn)題的整改方面可以發(fā)揮部分作用，如協(xié)助對(duì)整改方案提出建議，對(duì)整改到位情況進(jìn)行初步評(píng)價(jià)等。揭示問(wèn)題和審計(jì)整改作為審計(jì)工作開(kāi)展的有機(jī)整體，需要審計(jì)機(jī)關(guān)、主管部門(mén)、被審計(jì)單位協(xié)同配合，發(fā)揮合力，共同推動(dòng)審計(jì)整改。因此，上述指標(biāo)體系更適用于國(guó)家審計(jì)。被審計(jì)單位出于推動(dòng)審計(jì)整改和加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要，也可以要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)選擇體系中的部分指標(biāo)（如審計(jì)整改到位率、審計(jì)整改方案可行性），對(duì)審計(jì)整改情況進(jìn)行自評(píng)，并定期將自評(píng)情況與審計(jì)評(píng)價(jià)情況進(jìn)行比對(duì)，以促進(jìn)被審計(jì)單位提高整改效率。

運(yùn)用指標(biāo)體系來(lái)評(píng)價(jià)責(zé)任落實(shí)情況，目的是建立可量化的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，但是審計(jì)整改責(zé)任落實(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建并不是一蹴而就的。本文中的指標(biāo)選取、計(jì)分規(guī)則、權(quán)重設(shè)計(jì)僅是初步理論探討，針對(duì)同類(lèi)型的審計(jì)項(xiàng)目權(quán)重設(shè)計(jì)如何更合適，指標(biāo)選取如何更優(yōu)化，總體評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)如何更科學(xué)，需要更多的樣本去研究，也需要在實(shí)踐中進(jìn)一步探索。同時(shí)，隨著審計(jì)整改工作的日趨規(guī)范，指標(biāo)選取、計(jì)分規(guī)則、權(quán)重設(shè)計(jì)也需要據(jù)實(shí)做出調(diào)整。

總之，做好審計(jì)整改主體責(zé)任和跟蹤檢查責(zé)任落實(shí)評(píng)價(jià)，需要發(fā)揮被審計(jì)單位特別是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、相關(guān)監(jiān)督部門(mén)和有關(guān)科研機(jī)構(gòu)的合力，始終秉持“交換、比較、反復(fù)”的辯證方法，堅(jiān)決防止把整改評(píng)價(jià)搞成“數(shù)字游戲”。（作者單位系審計(jì)署京津冀特派員辦事處）

 

來(lái)源：《審計(jì)觀察》雜志2024年第5期