以下內(nèi)容節(jié)選自《關(guān)于漢朔科技股份有限公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市申請(qǐng)文件的第二輪審核問(wèn)詢(xún)函回復(fù)的專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明》

申報(bào)文件及問(wèn)詢(xún)回復(fù)顯示，發(fā)行人2017年引入前海云泰作為資金提供方，簽署三方協(xié)議，約定了通過(guò)銷(xiāo)售電子價(jià)簽給前海云泰，再由前海云泰出租電子價(jià)簽給客戶(hù)，電子價(jià)簽交付客戶(hù)后，公司以電子價(jià)簽質(zhì)押，前海云泰一次性將銷(xiāo)售對(duì)應(yīng)款項(xiàng)支付給公司，客戶(hù)向前海云泰分期支付租金的模式。公司對(duì)客戶(hù)的租賃期和租金支付提供了擔(dān)保，從而保證前海云泰能夠收回上述一次性支付給公司的款項(xiàng)及回報(bào)。

請(qǐng)發(fā)行人說(shuō)明與前海云泰、最終客戶(hù)簽訂三方協(xié)議的主要條款，結(jié)合相關(guān)條款及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定說(shuō)明相關(guān)銷(xiāo)售是否滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件，相關(guān)會(huì)計(jì)處理方式與同行業(yè)可比公司是否一致。

（一）發(fā)行人與前海云泰、最終客戶(hù)簽訂三方協(xié)議的要條款

公司在銷(xiāo)售商品給客戶(hù)時(shí)，部分國(guó)內(nèi)客戶(hù)包括物美等商超提出分期支付貨款的要求，因此公司于2017年引入前海云泰，通過(guò)銷(xiāo)售商品給前海云泰，再由前海云泰出租商品給公司客戶(hù)的方式，來(lái)達(dá)到公司可以一次性回收貨款、客戶(hù)可以分期支付款項(xiàng)的目的。分期收款銷(xiāo)售業(yè)務(wù)主要發(fā)生在2017年和2018年，報(bào)告期內(nèi)收入規(guī)模較小，自2022年開(kāi)始未新發(fā)生。

上述業(yè)務(wù)具體的協(xié)議簽署情況如下：

公司與前海云泰兩方簽訂《電子價(jià)簽系統(tǒng)買(mǎi)賣(mài)合同》，合同約定公司將商品銷(xiāo)售給前海云泰，前海云泰一次性向公司支付貨款；公司與前海云泰、客戶(hù)三方簽訂《電子價(jià)簽系統(tǒng)租賃合同》，合同約定由前海云泰按照客戶(hù)的要求向公司購(gòu)進(jìn)商品，并出租給客戶(hù)使用。同時(shí)，公司向前海云泰進(jìn)行承諾，對(duì)于客戶(hù)的租期以及租金支付提供擔(dān)保。具體條款如下：

公司與前海云泰、最終客戶(hù)簽訂《電子價(jià)簽系統(tǒng)租賃合同》的主要條款：

【租賃物】最終客戶(hù)擬租賃電子價(jià)簽系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“租賃物”），前海云泰根據(jù)最終客戶(hù)的選擇向漢朔科技購(gòu)進(jìn)租賃物后，租給最終客戶(hù)使用。

【租賃時(shí)間】最終客戶(hù)向前海云泰租賃產(chǎn)品及系統(tǒng)，租賃時(shí)間為六年。每批次自租賃物安裝實(shí)施完成之日起開(kāi)始計(jì)算租賃期六年。

【租金】最終客戶(hù)按照合同約定的時(shí)間和數(shù)額足額支付租金，不能有任何扣減或抵消，未經(jīng)前海云泰同意，最終客戶(hù)不得延遲支付租金、或延長(zhǎng)支付期限，以人民幣標(biāo)注金額進(jìn)行交易，每批次交付實(shí)施租賃數(shù)量以每批次《租賃物驗(yàn)收單》為準(zhǔn)。最終客戶(hù)按照每批次租賃物數(shù)量，按年支付租金，每次應(yīng)支付該批次租賃物一年的全額租金。

【租賃物所有權(quán)】在本合同期限內(nèi)，租賃物的所有權(quán)屬于前海云泰且前海云泰是租賃物的唯一所有權(quán)人。最終客戶(hù)如有侵害前海云泰所有權(quán)或其他合法權(quán)益的行為，如：轉(zhuǎn)租/抵押/出售等的，由最終客戶(hù)負(fù)責(zé)，且由最終客戶(hù)賠償前海云泰因此而產(chǎn)生的一切直接、間接經(jīng)濟(jì)損失且不免除本合同項(xiàng)下義務(wù)；在本合同期內(nèi)，租賃物的占有、使用權(quán)屬于最終客戶(hù)，由漢朔科技承擔(dān)租賃物的維修義務(wù)。除最終客戶(hù)違約，前海云泰不得干擾最終客戶(hù)正常占有、使用租賃物。

【售前和售后服務(wù)】本合同租賃物免費(fèi)質(zhì)保期為36個(gè)月，配件質(zhì)保期為6個(gè)月，從實(shí)施驗(yàn)收之日起計(jì)算。

公司與前海云泰簽訂《電子價(jià)簽系統(tǒng)買(mǎi)賣(mài)合同》和《補(bǔ)充協(xié)議》的主要條款：

【標(biāo)的物的交付與驗(yàn)收】1、標(biāo)的物的交付時(shí)間：前海云泰通知漢朔科技向第三方交貨的確定時(shí)間。2、標(biāo)的物交付地點(diǎn)：第三方到漢朔科技經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所自提或由漢朔科技與第三方自行約定。3、標(biāo)的物的驗(yàn)收：第三方應(yīng)按本合同第一條第2款的要求進(jìn)行驗(yàn)收，并在5個(gè)工作日內(nèi)向前海云泰及漢朔科技雙方出具《租賃物驗(yàn)收單》；第三方在驗(yàn)收過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)的物的品種、型號(hào)、規(guī)格和質(zhì)量等不符合本合同項(xiàng)下的相關(guān)約定，應(yīng)立即向漢朔科技提出書(shū)面異議并書(shū)面通知前海云泰，并有權(quán)拒絕接收漢朔科技提供的該等標(biāo)的物。

【標(biāo)的物的所有權(quán)】1、標(biāo)的物所有權(quán)自標(biāo)的物完成交付之日起從漢朔科技轉(zhuǎn)移至前海云泰，前海云泰為標(biāo)的物的唯一所有權(quán)人；2、標(biāo)的物交付前的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任由漢朔科技承擔(dān)，標(biāo)的物交付完成后的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任由第三方承擔(dān)，前海云泰不承擔(dān)任何責(zé)任。

【標(biāo)的物購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的支付】1、前海云泰向漢朔科技支付標(biāo)的物購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的條件為：1）漢朔科技與第三方簽署《電子價(jià)簽系統(tǒng)租賃合同》已生效；2）漢朔科技已向第三方交付標(biāo)的物且取得第三方簽字確認(rèn)的《租賃物驗(yàn)收單》；3）漢朔科技已將標(biāo)的物銷(xiāo)售發(fā)票提交給前海云泰。

【標(biāo)的物的售前與售后服務(wù)】1、漢朔科技負(fù)責(zé)將標(biāo)的物組織實(shí)施安裝到第三方指定場(chǎng)所，運(yùn)輸費(fèi)用由漢朔科技承擔(dān)，并進(jìn)行調(diào)試以確定標(biāo)的物正常使用2、若因標(biāo)的物質(zhì)量問(wèn)題造成他人人身傷害，由漢朔科技承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，但因第三方原因造成標(biāo)的物質(zhì)量問(wèn)題而引起的損害或事故，由第三方承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任3、漢朔科技應(yīng)根據(jù)第三方的要求，負(fù)責(zé)標(biāo)的物的售后維修，標(biāo)的物租賃期內(nèi)售后服務(wù)費(fèi)由漢朔科技承擔(dān)。

【回購(gòu)價(jià)簽】對(duì)于前海云泰所購(gòu)買(mǎi)的并出租給物美的本補(bǔ)充協(xié)議的價(jià)簽，漢朔科技承諾無(wú)條件予以回購(gòu)。

【所有權(quán)保留條款】在漢朔科技付清全部回購(gòu)價(jià)款之前，價(jià)簽的所有權(quán)歸屬前海云泰，前海云泰有權(quán)出租，并以向物美收取租金的方式?jīng)_抵漢朔科技回購(gòu)款。同時(shí)，雙方確認(rèn)無(wú)論租賃物所有權(quán)的歸屬，在原合同項(xiàng)下，與租賃物有關(guān)的交付、安裝、調(diào)試、驗(yàn)收、修理、退換、質(zhì)量賠償?shù)蓉?zé)任及風(fēng)險(xiǎn)均由漢朔科技承擔(dān)，與前海云泰無(wú)關(guān)。在漢朔科技付清全部回購(gòu)價(jià)款的同時(shí)，價(jià)簽的所有權(quán)轉(zhuǎn)移至漢朔科技。漢朔科技自行與價(jià)簽實(shí)際占有者辦理價(jià)簽移交手續(xù)，承擔(dān)移交前后價(jià)簽的滅失、毀損或其他瑕疵的風(fēng)險(xiǎn)，并自行處理移交過(guò)程中產(chǎn)生的糾紛及損失。自漢朔科技付清全部回購(gòu)價(jià)款的同時(shí)即視同前海云泰已經(jīng)向漢朔科技交付全部?jī)r(jià)簽，雙方不再另行辦理其他交付手續(xù)。

（二）結(jié)合相關(guān)條款及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定說(shuō)明相關(guān)銷(xiāo)售是否滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》：

第二條收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。

《準(zhǔn)則第14號(hào)--應(yīng)用指南》P12四對(duì)此條款有補(bǔ)充：

企業(yè)在判斷商品的控制權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)當(dāng)從客戶(hù)的角度進(jìn)行分析，即客戶(hù)是否取得了相關(guān)商品的控制權(quán)以及何時(shí)取得該控制權(quán)。取得商品控制權(quán)同時(shí)包括下列三項(xiàng)要素：

一是，能力。企業(yè)只有在客戶(hù)擁有現(xiàn)時(shí)權(quán)利，能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，才能確認(rèn)收入。

二是，主導(dǎo)該商品的使用。客戶(hù)有能力主導(dǎo)該商品的使用，是指客戶(hù)在其活動(dòng)中有權(quán)使用該商品或者能夠允許或阻止其他方使用該商品。

三是，能夠獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益?？蛻?hù)必須擁有獲得商品幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益的能力才能被視為獲得了對(duì)該商品的控制。商品的經(jīng)濟(jì)利益，是指該商品的潛在現(xiàn)金流量，既包括現(xiàn)金流入的增加，也包括現(xiàn)金流出的減少?？蛻?hù)可以通過(guò)使用、消耗、出售、處置、交換、抵押或持有等多種方式直接或間接地獲得商品的經(jīng)濟(jì)利益。

中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)會(huì)計(jì)部在其發(fā)布的《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例解析（2020）》案例6-02以租賃方式銷(xiāo)售商品的收入問(wèn)題中進(jìn)行了討論：

1）案例背景

某公司與客戶(hù)簽訂租賃合同，向客戶(hù)提供設(shè)備租賃服務(wù)，同時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議，約定租賃期結(jié)束后將設(shè)備銷(xiāo)售給客戶(hù)。協(xié)議約定：客戶(hù)將設(shè)備用于隧道工程施工，租期一般6-12個(gè)月，合同總租金為設(shè)備價(jià)款70%以上；設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)后，客戶(hù)按照設(shè)備價(jià)款30%-40%預(yù)付3-6個(gè)月的租金，剩余租金在剩余租賃期間內(nèi)分月付清；客戶(hù)在付款期內(nèi)未按約定付清全部租金，公司有權(quán)解除合同并收回設(shè)備。租賃期滿(mǎn)后，客戶(hù)以設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)格扣除已支付租金后余值購(gòu)買(mǎi)租賃設(shè)備，全部?jī)r(jià)款支付完畢，設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)。

2）會(huì)計(jì)處理

證監(jiān)會(huì)在案例分析中提及了實(shí)務(wù)中的兩個(gè)觀點(diǎn)，其中觀點(diǎn)一為“該合同的法律形式是租賃合同，因此應(yīng)該遵循租賃準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理”，觀點(diǎn)二為“盡管該交易的法律形式是租賃合同，但是該交易主要目的是銷(xiāo)售商品，交易的實(shí)質(zhì)是分期收款銷(xiāo)售，租金僅是分期收款的一種方式。….企業(yè)將商品交付購(gòu)貨方，通常表明與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方“，因此應(yīng)本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則建議“按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（通常按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格計(jì)算確定）確定銷(xiāo)售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益”。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（2018年修訂）第四十二條明確規(guī)定：“對(duì)于生產(chǎn)商或經(jīng)銷(xiāo)商作為出租人的融資租賃，在租憑期開(kāi)始日應(yīng)當(dāng)按照租憑資產(chǎn)公允價(jià)值與租憑收款額按市場(chǎng)利率折現(xiàn)的現(xiàn)值兩者孰低確認(rèn)收入，并按租憑資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除未擔(dān)保余值的現(xiàn)值后的余額結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本”。觀點(diǎn)二的處理方法和新租賃準(zhǔn)則的要求一致，因而從交易實(shí)質(zhì)出發(fā)建議釆用觀點(diǎn)二進(jìn)行處理。

結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及證監(jiān)會(huì)案例的會(huì)計(jì)處理觀點(diǎn)，公司與前海云泰、最終客戶(hù)的交易模式的會(huì)計(jì)處理分析如下：

A、最終客戶(hù)是否取得商品控制權(quán)

上述交易模式的初衷是由于公司在銷(xiāo)售商品給客戶(hù)時(shí)，部分國(guó)內(nèi)客戶(hù)提出分期支付貨款的要求，因此公司引入前海云泰，通過(guò)銷(xiāo)售商品給前海云泰，再由前海云泰出租商品給公司客戶(hù)的方式，來(lái)達(dá)到公司可以一次性回收貨款、客戶(hù)可以分期支付款項(xiàng)的目的。如合同中所述，漢朔科技向最終客戶(hù)交付租賃物并由最終客戶(hù)出具驗(yàn)收單據(jù)，在合同期內(nèi)，租賃物的占有、使用權(quán)屬于最終客戶(hù)，漢朔科技僅承擔(dān)租賃物的維修及質(zhì)保義務(wù)，即驗(yàn)收后最終客戶(hù)能夠主導(dǎo)租賃物的使用。合同約定租賃時(shí)間為六年，占電子價(jià)簽預(yù)計(jì)使用壽命的75%以上，最終客戶(hù)能夠通過(guò)使用電子價(jià)簽獲得租賃物幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。綜上，最終客戶(hù)自驗(yàn)收后即取得了相關(guān)商品的控制權(quán)。

B、上述交易模式的會(huì)計(jì)處理

公司與前海云泰、最終客戶(hù)的交易形式是租賃合同，但該交易的主要目的是銷(xiāo)售商品，最終客戶(hù)已經(jīng)自驗(yàn)收后取得了相關(guān)商品的控制權(quán)。最終客戶(hù)采用分期支付租金的方式完成付款，如證監(jiān)會(huì)案例分析所述，交易的實(shí)質(zhì)是分期收款銷(xiāo)售，租金僅是分期收款的一種方式，因此根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，公司按最終客戶(hù)分期支付款項(xiàng)的現(xiàn)值作為公允價(jià)值確認(rèn)收入，應(yīng)收協(xié)議價(jià)款計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款，差額部分計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款-未確認(rèn)融資收益，在協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。

綜上所述，公司確認(rèn)收入符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。

（三）相關(guān)會(huì)計(jì)處理方式與同行業(yè)可比公司是否一致

公司同行業(yè)可比公司在報(bào)告期內(nèi)未披露類(lèi)似交易模式，因此無(wú)法與同行業(yè)可比公司進(jìn)行對(duì)比。公司參考了市場(chǎng)上其他類(lèi)似交易模式的上市公司，與發(fā)行人會(huì)計(jì)處理一致，具體如下：

注：上述披露摘錄自對(duì)應(yīng)公司招股說(shuō)明書(shū)或其他公開(kāi)披露資料。