【IPO案例】采用商品預(yù)計(jì)妥投時(shí)點(diǎn)作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)
來(lái)源：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律法規(guī)庫(kù)
以下內(nèi)容節(jié)選自《關(guān)于深圳市飛速創(chuàng)新技術(shù)股份有限公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并在主板上市申請(qǐng)文件的審核問(wèn)詢函的回復(fù)》
問(wèn)詢
采用商品預(yù)計(jì)妥投時(shí)點(diǎn)作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的合規(guī)性
回復(fù)
1、以商品預(yù)計(jì)妥投時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入符合收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2017）》規(guī)定，合同開(kāi)始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行，還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，然后在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入。對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：
（1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)；
（2）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)；
（3）企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品；
（4）企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬；
（5）客戶已接受該商品；
（6）其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。
公司交付所銷售的商品系在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，應(yīng)在履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。商品妥投后，客戶已經(jīng)接受該商品，公司已將該商品的法定所有權(quán)、實(shí)物及主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，公司就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利。根據(jù)上述跡象，可以判斷公司客戶在商品妥投時(shí)取得商品控制權(quán)。綜上，公司于商品預(yù)計(jì)妥投時(shí)確認(rèn)收入，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。
2、預(yù)估妥投時(shí)點(diǎn)收入確認(rèn)方法為行業(yè)慣例
經(jīng)查閱具有相同業(yè)務(wù)模式或相同銷售模式的可比公司公開(kāi)披露的信息，以預(yù)估妥投時(shí)點(diǎn)作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的公司包括賽維時(shí)代、三態(tài)股份以及睿聯(lián)技術(shù)等，具體收入確認(rèn)原則如下：
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公司名稱 |
收入確認(rèn)原則 |
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賽維時(shí)代 |
自營(yíng)網(wǎng)站銷售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為商品預(yù)計(jì)妥投時(shí)點(diǎn)，由于無(wú)法獲取有效的商品簽收信息，自營(yíng)網(wǎng)站銷售的預(yù)計(jì)妥投是指物流公司（快遞公司）按照商品派送要求將商品送達(dá)至客戶指定的地址，并非指經(jīng)客戶簽收。商品妥投系物流公司（快遞公司）配送商品至客戶指定地址的配送時(shí)間，具體為發(fā)行人根據(jù)平均物流妥投時(shí)效預(yù)估的妥投天數(shù)。發(fā)行人收到客戶支付的購(gòu)貨款項(xiàng)并發(fā)出商品，在預(yù)計(jì)商品已妥投后確認(rèn)自營(yíng)網(wǎng)站商品銷售收入。因2020年2月公司做出變更收入確認(rèn)政策之前，發(fā)行人以發(fā)貨時(shí)點(diǎn)作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，歷史期間的物流妥投信息因數(shù)據(jù)時(shí)效性的原因無(wú)法完全獲取，發(fā)行人采用2020年6月全部可獲取物流跟蹤信息的自發(fā)貨訂單，通過(guò)訂單發(fā)貨時(shí)間和妥投時(shí)間計(jì)算加權(quán)平均妥投天數(shù)，并抽取樣本進(jìn)行校驗(yàn)，樣本妥投天數(shù)與計(jì)算出的預(yù)估妥投天數(shù)無(wú)顯著差異。 |
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三態(tài)股份 |
報(bào)告期內(nèi)，公司商品銷售業(yè)務(wù)訂單中部分使用郵政服務(wù)寄送的包裹存在妥投信息不完整的情況，上述無(wú)商品妥投信息的訂單收入占比分別為31.42%、20.52%和10.55%。公司除了商品銷售業(yè)務(wù)外，同時(shí)經(jīng)營(yíng)物流倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)。公司物流業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)的物流線路覆蓋全球主要國(guó)家，自研的物流系統(tǒng)通過(guò)API接口直接對(duì)接物流供應(yīng)商或物流信息集成商系統(tǒng)進(jìn)行跟蹤信息釆集，獲得的物流信息均記錄在公司自有物流跟蹤系統(tǒng)中。公司遵循參考相同時(shí)段、相同路向、相近線路的估算原則，利用有妥投信息的線路對(duì)無(wú)妥投信息的訂單的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行推算，同時(shí)人工對(duì)系統(tǒng)預(yù)估妥投天數(shù)進(jìn)行復(fù)核，確認(rèn)預(yù)估妥投時(shí)效是否合理。 |
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睿聯(lián)技術(shù) |
線上銷售收入確認(rèn)需滿足以下條件：客戶通過(guò)線上銷售平臺(tái)下單，銷售平臺(tái)負(fù)責(zé)將貨物配送給客戶或者公司委托物流公司配送交貨給客戶，公司根據(jù)合同約定將產(chǎn)品交付給客戶，取得平臺(tái)結(jié)算證明文件、商品妥投或預(yù)計(jì)妥投時(shí)確認(rèn)收入。 |
綜上，以商品預(yù)估妥投時(shí)點(diǎn)作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，符合行業(yè)的通行做法。報(bào)告期各期，公司訂單平均物流周期無(wú)顯著差異，故公司在報(bào)告期內(nèi)適用同樣的預(yù)估妥投天數(shù)作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，保持了會(huì)計(jì)估計(jì)的一貫性。
3、預(yù)估妥投時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入符合公司自身交易條款的約定
根據(jù)公司自身交易條款，客戶有權(quán)自收到商品之日起一定期限內(nèi)向公司申請(qǐng)退貨?；诠臼酆笳撸瑢?duì)于滿足公司退貨條件的，公司要求客戶在交貨日期后的30天內(nèi)向公司申請(qǐng)退貨。對(duì)于客戶在交貨日期30天之后的退貨申請(qǐng)，如客戶需求發(fā)生變化、購(gòu)買的產(chǎn)品存在兼容性問(wèn)題等，在不影響二次銷售的情況下，公司也會(huì)酌情予以退貨。
根據(jù)上述退貨政策及實(shí)際退貨情況的歷史經(jīng)驗(yàn)，公司實(shí)際發(fā)生的主要為無(wú)條件退貨，公司能夠合理估計(jì)退貨可能性，無(wú)條件退貨政策不會(huì)對(duì)商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)或商品主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)的判斷產(chǎn)生影響，即附有無(wú)條件退貨條款的銷售收入以公司將商品交付給客戶時(shí)作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。在確認(rèn)收入的同時(shí)，公司綜合歷史期間的實(shí)際銷售退回金額與銷售發(fā)生額的比率，即退貨率，計(jì)算歷史平均退貨率作為未來(lái)產(chǎn)品退貨率的估計(jì)基礎(chǔ)。報(bào)告期內(nèi)，對(duì)于銷售當(dāng)期退貨的產(chǎn)品，公司直接沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本；對(duì)于銷售當(dāng)期未退回但仍處于無(wú)條件退貨期的產(chǎn)品，于資產(chǎn)負(fù)債表日，公司根據(jù)退貨率估計(jì)其當(dāng)年銷售的產(chǎn)品在以后期間可能發(fā)生的退貨金額，將其相關(guān)的收入、成本沖減當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。
綜上，由于客戶在商品妥投時(shí)點(diǎn)已取得商品的控制權(quán)，且公司能夠合理預(yù)測(cè)已銷售商品在未來(lái)的退貨可能性，因此，公司以預(yù)估妥投時(shí)點(diǎn)作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)符合公司自身交易條款的約定，具備合規(guī)性。
