【IPO案例】如何確定應收賬款預期信用損失率？
來源：注冊會計師行業(yè)法律法規(guī)庫
以下內容節(jié)選自《關于國科天成科技股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市申請文件審核問詢函中有關財務會計問題的專項說明》
問詢
結合整個存續(xù)期信用損失率的確定方式及同行業(yè)可比公司應收賬款壞賬計提政策，說明發(fā)行人報告期各期末應收賬款壞賬準備計提比例設置的合理性及壞賬準備計提的充分性
回復
1、應收賬款預期信用損失率確定方式合理，符合《企業(yè)會計準則》規(guī)定
（1）《企業(yè)會計準則》及應用指南相關規(guī)定
根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，企業(yè)應當按照本準則規(guī)定，以預期信用損失為基礎，對下列項目進行減值會計處理并確認損失準備：①以攤余成本計量的金融資產；②以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應收款項和債權投資；③《企業(yè)會計準則第14號——收入》定義的合同資產（2020年1月1日以后）；④租賃應收款；⑤財務擔保合同（以公允價值計量且其變動計入當期損益、金融資產轉移不符合終止確認條件或繼續(xù)涉入被轉移金融資產所形成的除外）。
根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》應用指南（2018）規(guī)定，預期信用損失是以違約概率為權重的、金融工具現(xiàn)金流缺口（即合同現(xiàn)金流量與預期收到的現(xiàn)金流量之間的差額）的現(xiàn)值的加權平均值。企業(yè)計量金融工具預期信用損失的方法應當反映下列各項要素：①通過評價一系列可能的結果而確定的無偏概率加權平均金額；②貨幣時間價值；③在資產負債表日無須付出不必要的額外成本或努力即可獲得的有關過去事項、當前狀況以及未來經濟狀況預測的合理且有依據(jù)的信息。如果企業(yè)的歷史經驗表明不同細分客戶群體發(fā)生損失的情況存在顯著差異，那么企業(yè)應當對客戶群體進行恰當?shù)姆纸M，在分組基礎上運用上述簡便方法。企業(yè)可用于對資產進行分組的標準可能包括：地理區(qū)域、產品類型、客戶評級、擔保物以及客戶類型（如批發(fā)和零售客戶）。
（2）公司預期信用損失率相關具體政策
公司根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定，以預期信用損失為基礎，對應收賬款進行減值測試并計提應收賬款壞賬準備。對于應收賬款，無論是否存在重大融資成分，公司始終按照相當于整個存續(xù)期內預期信用損失的金額計量其損失準備。
當單項應收賬款無法以合理成本評估預期信用損失的信息時，公司依據(jù)信用風險特征對應收賬款劃分組合，在組合基礎上計算預期信用損失，確定的組合具體包括：國有企業(yè)客戶、一般企業(yè)客戶和合并范圍內關聯(lián)方。
對于劃分為組合的應收賬款，公司參考歷史信用損失經驗，結合當前狀況以及對未來經濟狀況的預測，編制應收賬款賬齡與整個存續(xù)期預期信用損失率對照表，計算預期信用損失。
（3）預期信用損失率確定的具體步驟及計算過程
1）公司預期信用損失率具體步驟
第一步，根據(jù)客戶信用風險特征對應收賬款客戶劃分組合，并根據(jù)各組合歷史應收賬款賬齡數(shù)據(jù)計算三年平均賬齡遷徙率；
第二步，以遷徙率為基礎計算計算歷史損失率；
第三步，在歷史損失率的基礎上考慮前瞻性影響計算預期信用損失率。
2）公司預期信用損失率具體計算過程
①平均遷徙率的計算：根據(jù)歷史應收賬款數(shù)據(jù)，分客戶組合計算三年平均遷徙率，遷徙率計算過程為根據(jù)各組合每年度上年各賬齡階段應收賬款余額遷至本年同組合下一賬齡階段的比例計算，遷徙率的方法考慮了多期數(shù)據(jù)，有較好的代表性，公司報告期三年平均遷徙率如下：（數(shù)據(jù)略）。
注1：2021年三年平均遷徙率以2018至2021年數(shù)據(jù)計算。
注2：公司歷史最長賬齡為4-5年，因此平均遷徙率計算的最晚賬齡階段為3-4年。
②歷史損失率的計算：以三年平均遷徙率為基礎，計算歷史損失率如下：（數(shù)據(jù)略）。
注1：取得平均遷徙率的賬齡階段按計算過程公式計算歷史損失率。
注2：因歷史數(shù)據(jù)有限未取得平均遷徙率的賬齡階段，公司參考同行業(yè)公司預期信用損失率估計歷史損失率。
③預期信用損失率計算：以歷史損失率為基礎，考慮前瞻性影響，計算預期信用損失率如下：（數(shù)據(jù)略）。
注1：I=1+前瞻性調整=110%。
注2：參考同行業(yè)數(shù)據(jù)估計的預期信用損失率已經涵蓋前瞻性影響。
綜上所述，公司應收賬款預期信用損失率確定方式合理，符合公司實際情況，符合《企業(yè)會計準則》規(guī)定。
2、應收賬款預期信用損失率與同行業(yè)可比公司差異主要原因系賬齡結構影響，應收賬款期后回款比例較高壞賬準備計提充分
（1）同行業(yè)可比公司應收賬款壞賬計提政策對比情況
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同行業(yè)可比上市公司 |
一般原則 |
具體方法 |
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高德紅外 |
對于《企業(yè)會計準則第14號-收入準則》規(guī)范的對外銷售商品或提供勞務形成的應收賬款，按從購貨方應收的合同或協(xié)議價款的公允價值作為初始確認金額。對于應收賬款，無論是否存在重大融資成分，均按照整個存續(xù)期的預期信用損失計量損失準備。 按照下列情形計量其他應收款損失準備：①信用風險自初始確認后未顯著增加的金融資產，按照未來12個月的預期信用損失金額計量損失準備；②信用風險自初始確認后已顯著增加的金融資產，按照相當于該金融工具整個存續(xù)期內預期信用損失金額計量損失準備；③購買或源生已發(fā)生信用減值的金融資產，按照相當于整個存續(xù)期內預期信用損失金額計量損失準備。 |
將應收賬款劃分為主要關聯(lián)方應收款項、其他應收款項組合，同時對在資產負債表日對于存在客觀證據(jù)表明存在減值，以及其他適用于單項評估的應收賬款，單獨進行減值測試，確認預期信用損失，計提單項減值準備，各賬齡期間計提壞賬準備無固定比例。 |
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睿創(chuàng)微納 |
對于《企業(yè)會計準則第14號-收入準則》規(guī)范的交易形成且不含重大融資成分的應收賬款，始終按照相當于整個存續(xù)期內預期信用損失的金額計量其損失準備。 按照下列情形計量其他應收款損失準備：①信用風險自初始確認后未顯著增加的金融資產，本集團按照未來12個月的預期信用損失的金額計量損失準備；②信用風險自初始確認后已顯著增加的金融資產，本集團按照相當于該金融工具整個存續(xù)期內預期信用損失的金額計量損失準備；③購買或源生已發(fā)生信用減值的金融資產，本集團按照相當于整個存續(xù)期內預期信用損失的金額計量損失準備。 |
根據(jù)客戶信用等級的評分高低，劃分客戶信用等級組合：A、B、C、D類，其中A類客戶主要為特種裝備客戶以及信用等級較高的客戶，B、C、D信用等級依次降低，其中個人客戶全部分類為D類客戶，同時考慮單項計提壞賬準備；各賬齡期間計提壞賬準備無固定比例。 |
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大立科技 |
對于不含重大融資成分或者公司不考慮不超過一年的合同中的融資成分的應收賬款，運用簡化計量方法，按照相當于整個存續(xù)期內的預期信用損失金額計量損失準備。對于租賃應收款、包含重大融資成分的應收賬款，運用簡化計量方法，按照相當于整個存續(xù)期內的預期信用損失金額計量損失準備。 |
將應收賬款劃分為賬齡組合，按照賬齡計提壞賬準備，各賬齡期間按照固定比例計提壞賬準備。 |
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久之洋 |
對于應收賬款，無論是否包含重大融資成分，始終按照相當于整個存續(xù)期內預期信用損失金額計量其損失準。 對于租賃應收款、公司通過銷售商品或提供勞務形成的長期應收款，選擇始終按照相當于整個存續(xù)期內預期信用損失的金額計量其損失準備。 預期信用損失的計量取決于金融資產自初始確認后是否發(fā)生信用風險顯著增加。對于存在客觀證據(jù)表明存在減值，以及其他適用于單項評估的應收賬單獨進行減值測試，確認預期信用損失，計提單項減值準備；對于不存在減值客觀證據(jù)的應收賬款或當單項金融資產無法以合理成本評估預期信用損失的信息時，依據(jù)信用風險特征將應收賬款劃分為若干組合，在組合中基礎上計算預期信用損失。 |
2019年：將應收賬款劃分為單項組合和賬齡組合，按預期信用損失率提劃賬準備，同時考慮單項計提壞賬。 2020年：將應收賬款劃分為賬齡組合、客戶性質組合（包括集團合并范圍內關聯(lián)方組合和政府及企事業(yè)單位款項組合），并按照預期信用損失率計提壞賬準備，2020年未對客戶性質組合計提壞賬準備，賬齡組合各賬齡期間按照固定比例計提壞賬準備。 |
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富吉瑞 |
對于存在客觀證據(jù)表明存在減值，以及其他適用于單項評估的應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、應收款項融資、合同資產及長期應收款等單獨進行減值測試，確認預期信用損失，計提單項減值準備。對于不存在減值客觀證據(jù)的應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、應收款項融資、合同資產及長期應收款或當單項金融資產無法以合理成本評估預期信用損失的信息時，公司依據(jù)信用風險特征將應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、應收款項融資、合同資產及長期應收款等劃分為若干組合，在組合基礎上計算預期信用損失。 |
將應收賬款劃分為應收客戶款項組合，按照預期信用損失率計提壞賬準備，實際按照賬齡計提壞賬準備，同時考慮單項計提壞賬準備；各賬齡期間按照固定比例計提壞賬準備。 |
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國科天成 |
公司對于處于不同階段的金融工具的預期信用損失分別進行計量。 ①金融工具自初始確認后信用風險未顯著增加的，處于第一階段，按照未來12個月內的預期信用損失計量損失準備；②金融工具自初始確認后信用風險已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值的，處于第二階段，按照該工具整個存續(xù)期的預期信用損失計量損失準備；③金融工具自初始確認后已經發(fā)生信用減值的，處于第三階段，按照該工具整個存續(xù)期的預期信用損失計量損失準備。對于應收票據(jù)、應收賬款和合同資產（2020年1月1日以后），無論是否存在重大融資成分，始終按照相當于整個存續(xù)期內預期信用損失的金額計量其損失準備。 |
將應收賬款劃分為國有企業(yè)客戶、一般企業(yè)客戶和合并范圍內關聯(lián)方客戶組合，按照預期信用損失率計提壞賬準備，同時考慮單項計提壞賬準備。 |
如上表所示，公司報告期內將應收賬款劃分為國有企業(yè)客戶、一般企業(yè)客戶和合并范圍內關聯(lián)方客戶組合，并按照組合預期信用損失率計提壞賬準備，同時考慮單項計提的情況。公司將國有企業(yè)客戶單獨確認為一個組合，主要系考慮國有企事業(yè)單位客戶在股東背景、資金實力、履約能力上均較一般企業(yè)優(yōu)秀，信用風險相對較小。
與同行業(yè)可比上市公司對比，公司與睿創(chuàng)微納、久之洋壞賬準備計提政策相似，其中睿創(chuàng)微納將客戶按照客戶信用等級評分劃分為A、B、C、D類客戶，久之洋將客戶劃分為客戶性質組合及賬齡組合。久之洋2020年對政府及企事業(yè)單位款項組合未計提壞賬準備，由于睿創(chuàng)微納未披露具體客戶組合的構成，無法直接對比分析。公司國有企業(yè)組合計提政策相對于久之洋政府及事業(yè)單位類似組合計提政策更為謹慎。
綜上所述，公司與同行業(yè)可比公司壞賬計提政策一般原則基本一致，具體政策與久之洋同類組合政策更為謹慎。
