來源：注冊會計師行業(yè)法律法規(guī)庫

以下內(nèi)容節(jié)選自《關(guān)于英特派鉑業(yè)股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在滬市主板上市申請文件審核問詢函有關(guān)財務(wù)問題回復(fù)的專項說明》
 

問詢

遠(yuǎn)期合約涉及的供應(yīng)商，各期的交易規(guī)模，結(jié)合主要合同條款、未來交割方式等，分析該遠(yuǎn)期合約實質(zhì)上屬于商品銷售合同還是金融合約，目前的會計處理方式及是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)要求
 

回復(fù)

1、涉及的供應(yīng)商及主要合同條款情況

2021年11月，發(fā)行人與上海黃金交易所會員單位中博世金簽訂《代理交易協(xié)議書》《鉑金定價合同》進(jìn)行貴金屬交易，存在遠(yuǎn)期鎖定鉑金價格的情形。合同的主要條款及雙方主要權(quán)利義務(wù)約定如下：

（1）交易代理費(fèi)：按照交易總額0.01%

（2）貨物數(shù)量、單價、交貨時間及支付方式：以雙方蓋章確認(rèn)的《定價確認(rèn)單》為準(zhǔn)，《定價確認(rèn)單》確定的單價即為交割時乙方應(yīng)支付的貨物單價，除本合同或雙方另有書面約定外單價不可變更，甲乙雙方應(yīng)于《定價確認(rèn)單》規(guī)定的交割日之前或當(dāng)天完成貨款清算及貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移。甲方向乙方交貨日期不晚于《定價確認(rèn)單》規(guī)定的交割日期（且應(yīng)在交易時間內(nèi)完成），如該日為上海黃金交易所的非交易日，則順延至上海黃金交易所的下一個交易日，并在交易時間內(nèi)完成交易。

（3）交貨方式：

①在《定價確認(rèn)單》確定的交割當(dāng)日，乙方將按本合同及《定價確認(rèn)單》約定規(guī)格、單價和數(shù)量所確定的總貨值及上海黃金交易所規(guī)定的溢短準(zhǔn)備金存入上海黃金交易所系統(tǒng)，甲方將本合同及《定價確認(rèn)單》約定規(guī)格和數(shù)量的鉑金存入上海黃金交易所系統(tǒng)，雙方通過大宗交易系統(tǒng)按本合同及《定價確認(rèn)單》約定規(guī)格、單價和數(shù)量交割資金和貨物。

②甲方將本合同及《定價確認(rèn)單》約定規(guī)格和數(shù)量的鉑金過戶給乙方，過戶完成視為甲方履行完畢交付義務(wù)；貨物所有權(quán)和毀損滅失風(fēng)險自過戶給乙方后轉(zhuǎn)移給乙方。

（4）定價保證金：為擔(dān)保乙方切實履行本合同各項義務(wù)，乙方應(yīng)于定價前向甲方指定銀行賬戶支付定價貨物總貨值的10%作為初始定價保證金；如因價格下跌，造成已定價貨物浮動虧損（浮動虧損=定價數(shù)量（克）X（定價單價-上海黃金交易所PT99.95品種當(dāng)日最新價））超過定價貨物總貨值（按照上海黃金交易所PT99.95品種當(dāng)日最新價）的5%的，甲方有權(quán)要求乙方在下一個工作日上午10:00前追加保證金，追加保證金數(shù)額為上述浮動虧損數(shù)額扣減已經(jīng)追加的保證金（如有）。乙方未按照上述約定按時全額追加保證金的，甲方有權(quán)強(qiáng)行平倉。因強(qiáng)行平倉產(chǎn)生的損失，甲方有權(quán)直接從保證金中扣減，保證金不足以補(bǔ)償甲方損失的，乙方應(yīng)向甲方另行賠償；剩余保證金（如有）將在貨物過戶給乙方后的兩個工作日退還給乙方。

2、該合同實質(zhì)上屬于商品銷售合同，會計處理方式符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)要求

發(fā)行人與中博世金簽訂的《代理交易協(xié)議書》《鉑金定價合同》與其他商品銷售合同無實質(zhì)區(qū)別，僅延長交貨期限，具體業(yè)務(wù)流程及會計處理方式如下：

（1）發(fā)行人與中博世金鎖定到期交割日、鉑金單價和數(shù)量，簽訂《定價確認(rèn)單》，支付定價貨物總貨值的10%作為定價保證金
借：預(yù)付款項
貸：銀行存款

（2）發(fā)行人于《定價確認(rèn)單》規(guī)定的交割日之前或當(dāng)天完成支付貨款，貨款包括《定價確認(rèn)單》確定的總貨值及上海黃金交易所規(guī)定的溢短準(zhǔn)備金
借：預(yù)付款項
貸：銀行存款

（3）發(fā)行人至上海黃金交易所指定倉庫提貨，雙方按《定價確認(rèn)單》約定交割資金和貨物，上海黃金交易所開具增值稅專用發(fā)票
借：原材料
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅
貸：預(yù)付款項

（4）交易完成后，發(fā)行人若將定價保證金及溢短金作為下一筆交易的保證金和預(yù)付款，則不做會計處理。若將定價保證金及溢短金收回，則會計處理如下：
借：銀行存款
貸：預(yù)付款項

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》第八條規(guī)定：“對于能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或者通過交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項目的合同，除了企業(yè)按照預(yù)定的購買、銷售或使用要求簽訂并持有旨在收取或交付非金融項目的合同適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同視同金融工具，適用本準(zhǔn)則。對于能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或者通過交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項目的合同，即使企業(yè)按照預(yù)定的購買、銷售或使用要求簽訂并持有旨在收取或交付非金融項目的合同的，企業(yè)也可以將該合同指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。企業(yè)只能在合同開始時做出該指定，并且必須能夠通過該指定消除或顯著減少會計錯配。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。”

公司與中博世金簽訂的《代理交易協(xié)議書》《鉑金定價合同》沒有約定以現(xiàn)金進(jìn)行凈額結(jié)算，實際均以實物交割，故該合同屬于按照預(yù)定的購買、銷售或使用要求簽訂并持有、旨在收取或交付非金融項目的合同，且公司未指定該合同作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，屬于準(zhǔn)則規(guī)定的除外情況，不適用于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》，不作為金融工具進(jìn)行確認(rèn)和計量。

綜上，公司與中博世金簽訂的合同屬于銷售商品合同，會計處理方式符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)要求。