1.報告期內(nèi)發(fā)行人經(jīng)銷商返利政策及其變化情況

報告期內(nèi)，公司針對經(jīng)銷商的主要返利政策及其變化情況具體如下表所示：

報告期內(nèi)，公司通過商業(yè)談判的形式與經(jīng)銷商協(xié)商返利政策，并在每年簽訂的《年度代理協(xié)議》進行約定，2021年、2022年及2023年1-6月返利政策變化主要系公司結(jié)合商業(yè)談判結(jié)果、行業(yè)競爭情況、自身成本等因素進行的策略性調(diào)整。

2.返利占經(jīng)銷收入的比例，返利計提的充分性

報告期內(nèi)，公司經(jīng)銷商返利金額及其占經(jīng)銷收入的比例如下：（數(shù)據(jù)略）

報告期各期，公司經(jīng)銷返利占經(jīng)銷收入的比例分別為0.01%、4.41%、5.04%以及5.45%，整體占比較小。2020年公司僅存在極少數(shù)階梯定價，主要采用展會、促銷等活動銷售，每單銷售實現(xiàn)時直接確認對應收入，無需分攤，因此2020年經(jīng)銷返利金額較小。2021年、2022年及2023年1-6月返利政策變更為實物返利和現(xiàn)金返點后，2021年、2022年及2023年1-6月經(jīng)銷返利占經(jīng)銷收入比例基本持平。

公司按權(quán)責發(fā)生制計提返利，每個月末根據(jù)經(jīng)銷商季度實際采購額、歷史上該經(jīng)銷商采購情況以及當年合同約定的返利政策進行合理的預計，并計提返利，期末再根據(jù)經(jīng)銷商當年實際采購額及合同約定返利政策計算年度實際應返金額，并與經(jīng)銷商進行核對確認，對實際應返金額與預計數(shù)的差額部分進行調(diào)整。公司返利的計提和使用過程如下：

上述返利形式的具體會計處理情況如下：

準則依據(jù)

2020年、2021年、2022年度和2023年1-6月公司適用新收入準則。新收入準則第十五條規(guī)定：“企業(yè)應當根據(jù)合同條款，并結(jié)合其以往的習慣做法確定交易價格。在確定交易價格時，企業(yè)應當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應付客戶對價等因素的影響。”新收入準則第十六條規(guī)定：“合同中存在可變對價的，企業(yè)應當按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)，但包含可變對價的交易價格，應當不超過在相關不確定性消除時累計已確認收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評估累計已確認收入是否極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時，應當同時考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。”新收入準則應用指南指出，“企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化。此外，企業(yè)有權(quán)收取的對價金額，將根據(jù)一項或多項或有事項的發(fā)生有所不同的情況，也屬于可變對價的情形。”

會計處理

實物返利、階梯定價：對基于客戶一定采購數(shù)量的實物返利或僅適用于未來采購的價格折扣，企業(yè)應當按照附有額外購買選擇權(quán)的銷售進行會計處理，評估該返利是否構(gòu)成一項重大權(quán)利，以確定是否將其作為單項履約義務并分攤交易對價。經(jīng)過評估，該額外購買選擇權(quán)構(gòu)成一項重大權(quán)利。對于附有額外購買選擇權(quán)的銷售交易，由于該銷售交易含有兩項履約義務，一是當期銷售商品，二是客戶可以免費或折價購買額外產(chǎn)品的權(quán)利，即額外購買選擇權(quán)，因此公司按照當期銷售商品的單獨售價及估計的返利貨物的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至上述兩項履約義務。

現(xiàn)金返點：對基于客戶采購情況等給予的現(xiàn)金返點，因僅適用于未來采購設備款的價格折扣，故公司參照額外購買選擇權(quán)的銷售進行會計處理，評估該返利是否構(gòu)成一項重大權(quán)利，以確定是否將其作為單項履約義務并分攤交易對價。經(jīng)過評估，該額外購買選擇權(quán)構(gòu)成一項重大權(quán)利。按照經(jīng)銷協(xié)議對應的實際銷售數(shù)量和每臺返點金額計提現(xiàn)金返點金額，并以此作為額外購買選擇權(quán)的公允價值。

會計分錄

(1)計提返利時：
借：主營業(yè)務收入，貸：合同負債

(2)返利結(jié)算時：

①若滿足返利條件且客戶選擇執(zhí)行額外購買選擇權(quán)
銷售確認：借：合同負債，貸：主營業(yè)務收入
成本結(jié)轉(zhuǎn)：借：主營業(yè)務成本，貸：庫存商品/發(fā)出商品

②若不滿足返利條件或客戶選擇不執(zhí)行額外購買選擇權(quán)
借：合同負債，貸：主營業(yè)務收入

報告期內(nèi)，公司返利政策由公司結(jié)合銷售策略、市場環(huán)境等因素與客戶協(xié)商確定，返利的具體政策均在協(xié)議中進行了明確約定，實際結(jié)算返利金額均來源于原已計提的返利。

綜上所述，公司按權(quán)責發(fā)生制計提返利，當期確認收入對應產(chǎn)品所產(chǎn)生的返利均于當期確認，且實際結(jié)算返利金額均來源于原已計提的返利。報告期內(nèi)，公司返利已充分計提。

3.實物返利是否已按照視同銷售處理進行增值稅納稅申報

客戶購買公司產(chǎn)品達到一定數(shù)量時，公司才會進行實物返利，贈送客戶產(chǎn)品。因此，公司實物返利并非無償贈送，是對客戶購買公司產(chǎn)品行為的一種折扣、轉(zhuǎn)讓行為，實物返利本質(zhì)上屬于公司為促銷產(chǎn)品采取的商業(yè)折扣行為。

根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

公司針對實物返利采取折扣方式銷售貨物的稅務處理，在客戶滿足實物返利條件時，公司與客戶簽訂包含贈送設備在內(nèi)多臺設備的銷售合同，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，符合折扣方式銷售貨物的稅務要求。公司在返利支付前，均按照實際銷售金額申報繳納增值稅。在返利支付時，開具的專用發(fā)票中折扣金額所對應的紅字銷項稅抵減當期的銷項稅。

同時，根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號），納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

綜上，公司實物返利屬于商業(yè)折扣的一種方式，增值稅稅務處理符合稅務的相關規(guī)定。