來源：注冊會計師行業(yè)法律法規(guī)庫

 

以下內(nèi)容節(jié)選自《立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）關(guān)于上海益諾思生物技術(shù)股份有限公司申請首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市申請文件的審核問詢函的回復(fù)》

問詢

發(fā)行人享受的稅務(wù)上研發(fā)費(fèi)用加計扣除基數(shù)與確認(rèn)的研發(fā)費(fèi)用金額之間的差異情況，具體分析差異的原因及涉及的項目情況，發(fā)行人研發(fā)費(fèi)用率高于同行業(yè)可比公司的原因及合理性。

回復(fù)

 

2021年至2023年，公司享受的稅務(wù)上研發(fā)費(fèi)用加計扣除基數(shù)與確認(rèn)的研發(fā)費(fèi)用金額對比情況如下：（數(shù)據(jù)略）。

如上表所示，2021年、2022年及2023年，公司研發(fā)投入金額與研發(fā)費(fèi)用加計扣除基數(shù)差異分別為91.23萬元、395.69萬元和433.85萬元。差異原因一是2022年度和2023年度益諾思部分自主研發(fā)試驗(yàn)委托其他子公司開展，經(jīng)合并抵消后，在合并層面分別調(diào)增研發(fā)費(fèi)用62.81萬元和調(diào)減研發(fā)費(fèi)用1.85萬元，該部分研發(fā)費(fèi)用未計入稅務(wù)上研發(fā)費(fèi)用加計扣除基數(shù)；二是公司根據(jù)研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則等財務(wù)相關(guān)規(guī)定對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集核算，與稅務(wù)機(jī)關(guān)對符合加計扣除條件研發(fā)費(fèi)用基數(shù)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同，公司稅務(wù)加計扣除基數(shù)和研發(fā)費(fèi)用金額存在差異。公司稅務(wù)加計扣除基數(shù)和研發(fā)費(fèi)用金額主要差異內(nèi)容為：

（1）房屋租賃費(fèi)及物業(yè)費(fèi)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國稅[2017]40號）中第二條的規(guī)定，可加計扣除的租賃費(fèi)是指通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。故發(fā)行人為開展研發(fā)活動租賃的房屋租賃費(fèi)及物業(yè)費(fèi)以及2021年1月1日適用新租準(zhǔn)則之后為使用權(quán)資產(chǎn)折舊費(fèi)，不屬于可加計扣除的范圍。2021年度至2023年度，發(fā)行人不允許加計扣除的房屋租賃費(fèi)及物業(yè)費(fèi)分別為53.84萬元、207.35萬元和202.24萬元。2022年度不允許加計扣除的房屋租賃及物業(yè)費(fèi)增長較快主要系深圳益諾思正處于產(chǎn)能提升時期，產(chǎn)能利用率較低，生產(chǎn)工時占比相對較低、研發(fā)工時占比相對較高，按照工時分?jǐn)偟窖邪l(fā)費(fèi)用的房屋租賃費(fèi)及物業(yè)費(fèi)較高所致。

（2）長期待攤費(fèi)用

由于長期待攤費(fèi)用不包括在稅前扣除的范圍內(nèi)，公司在申報加計扣除時，將研發(fā)使用的裝修費(fèi)攤銷剔除申報。2021年度至2023年度，發(fā)行人不允許加計扣除的裝修費(fèi)形成的研發(fā)費(fèi)用分別為25.35萬元、34.68萬元和39.79萬元。

（3）委托研發(fā)費(fèi)

根據(jù)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用并計算加計扣除。根據(jù)《技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》（國科發(fā)政字[2000]63號）第六條的規(guī)定未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受國家對有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策。部分委外研發(fā)實(shí)質(zhì)是技術(shù)服務(wù)費(fèi)，且相關(guān)合同也未在科委備案。2021年度至2023年度，相較研發(fā)費(fèi)用中的委托研發(fā)費(fèi)用，公司研發(fā)費(fèi)用加計扣除基數(shù)調(diào)減金額分別為8.02萬元、18.00萬元和72.81萬元。

（4）股份支付

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號）的規(guī)定，公司確認(rèn)的股份支付不符合國家稅務(wù)總局公告2012年第18號規(guī)定的條件，不得在企業(yè)所得稅前扣除。2023年度，公司研發(fā)費(fèi)用加計扣除基數(shù)調(diào)減金額60.99萬元。

（5）其他

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號文），允許加計扣除的其他費(fèi)用范圍為與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)。此項費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。2021年度至2023年度，相較研發(fā)費(fèi)用中的其他費(fèi)用，公司研發(fā)費(fèi)用加計扣除基數(shù)調(diào)減金額分別為4.02萬元、72.85萬元和59.86萬元。

綜上，公司享受的稅務(wù)上研發(fā)費(fèi)用加計扣除基數(shù)與研發(fā)費(fèi)用的差異，主要系合并抵消及稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的加計扣除范圍與會計核算研發(fā)費(fèi)用口徑不同所致。