（一）新租賃準(zhǔn)則下使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的具體計算過程

在租賃期開始日，公司即對租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，簡化處理的短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外。具體計算方法如下：

1、使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量

使用權(quán)資產(chǎn)=租賃負(fù)債的初始計量金額+在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額（存在租賃激勵的，扣除已享受的租賃激勵相關(guān)金額）+租賃發(fā)生的初始直接費用+公司為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計將發(fā)生的成本。

公司使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量金額為按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值、在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額和公司為復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計將發(fā)生的成本現(xiàn)值之和。

2、租賃負(fù)債的初始計量

按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量。即根據(jù)租賃合同，統(tǒng)計租賃開始日后各期需要支付的付款額，對其進行折現(xiàn)，作為租賃負(fù)債的初始金額。

（1）租賃付款額的確定

租賃付款額包括：
①固定付款額及實質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關(guān)金額；
②取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，包括與消費者價格指數(shù)掛鉤的款項、與基準(zhǔn)利率掛鉤的款項和為反映市場租金費率變化而變動的款項等，在初始計量時根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定；除了取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額之外，其他可變租賃付款額均不納入租賃負(fù)債的初始計量中；
③購買選擇權(quán)的行權(quán)價格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán)；
④行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)；
⑤根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計應(yīng)支付的款項。

（2）折現(xiàn)率的確定

公司使用增量借款利率作為折現(xiàn)率，加權(quán)平均值為4.90%。

公司不存在取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額、不存在購買選擇權(quán)、終止租賃選擇權(quán)、擔(dān)保余值，因此按各期固定租賃付款額進行折現(xiàn)，其他可變租賃付款額不納入租賃負(fù)債的初始計量。

公司使用權(quán)資產(chǎn)主要為東莞市寮步鎮(zhèn)石大路733號辦公樓、宿舍樓、惠州金立方倉庫租賃、各辦事處廠房租賃，以上述東莞市寮步鎮(zhèn)石大路733號辦公樓使用權(quán)資產(chǎn)為例，公司使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的具體計算過程如下：

2020年12月11日，公司與東莞市坤厚物業(yè)管理有限公司簽訂了《房屋租賃合同》，租賃期從2020年12月18日到2034年12月31日，廠房1-5層及10-12層每月租金292,229.00元，合同期內(nèi)每滿兩年在上一年度基礎(chǔ)上遞增7%。初始確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債情況如下：（數(shù)據(jù)略）。

3、使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的后續(xù)計量

（1）使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計量

在租賃期開始日后，公司采用成本模式對使用權(quán)資產(chǎn)進行后續(xù)計量。由于租賃合同中未約定租賃期屆滿時公司能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，故在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計提折舊。

租賃期的確定：租賃期開始日，按公司獲取租賃資產(chǎn)的使用權(quán)開始之日（包含免租期）確定；租賃結(jié)束日，按租賃合同到期日確定。公司有續(xù)租選擇權(quán)的，且合理確定將行使該選擇權(quán)的，租賃期包含續(xù)租選擇權(quán)涵蓋的期間。

（2）租賃負(fù)債的后續(xù)計量

按照初始計量的折現(xiàn)率計算租賃負(fù)債在租賃期內(nèi)各期間的利息費用，并計入當(dāng)期損益。

（二）具體會計處理是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定

公司于2021年執(zhí)行財政部于2018年12月7日發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃（2018修訂）》（財會[2018]35號，以下簡稱“新租賃準(zhǔn)則”），公司無融資租賃業(yè)務(wù)，在執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則后，公司具體的租賃業(yè)務(wù)會計處理方法如下：

根據(jù)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，租賃開始日，公司將尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)。計算租賃付款額現(xiàn)值時采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率，無法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用公司增量借款利率作為折現(xiàn)率，公司報告期內(nèi)無借款，采用金融機構(gòu)同期借款利率作為折現(xiàn)率；公司租賃負(fù)債下設(shè)置“租賃付款額”“未確認(rèn)融資費用”等科目，租賃付款額與其現(xiàn)值之間的差額作為未確認(rèn)融資費用，在租賃期各個期間內(nèi)按照確認(rèn)租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率確認(rèn)利息費用，并計入當(dāng)期損益；公司將資產(chǎn)負(fù)債表日后12個月內(nèi)租賃負(fù)債預(yù)期減少的金額列示為一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債。

公司的相關(guān)會計處理方式如下：

（1）2021年新租入固定資產(chǎn)在租賃開始日
借：使用權(quán)資產(chǎn)
租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費用
貸：租賃負(fù)債-租賃付款額

（2）每期支付租金時
借：租賃負(fù)債-租賃付款額
貸：銀行存款等

同時，根據(jù)實際利率法攤銷未確認(rèn)融資費用時：
借：財務(wù)費用
貸：租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費用

（3）使用權(quán)資產(chǎn)每期計提折舊時
借：管理費用/銷售費用/研發(fā)費用/制造費用
貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊

具體會計處理符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定。