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    工作研究

    【IPO案例】新租賃準(zhǔn)則下使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的計算

     

    來源:注冊會計師行業(yè)法律法規(guī)庫

     

    以下內(nèi)容節(jié)選自《關(guān)于東莞長聯(lián)新材料科技股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市申請文件的審核問詢函回復(fù)》
     

    問詢

    申請文件顯示:報告期各期末,發(fā)行人使用權(quán)資產(chǎn)賬面價值分別為0.00萬元、0.00萬元和6,522.43萬元,占各期末非流動資產(chǎn)總額的比例分別為0.00%、0.00%。

    請發(fā)行人說明:根據(jù)新租賃準(zhǔn)則確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的計算過程,具體會計處理是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定。
     

    回復(fù)

    (一)新租賃準(zhǔn)則下使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的具體計算過程

    在租賃期開始日,公司即對租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債,簡化處理的短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外。具體計算方法如下:

    1、使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量

    使用權(quán)資產(chǎn)=租賃負(fù)債的初始計量金額+在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額(存在租賃激勵的,扣除已享受的租賃激勵相關(guān)金額)+租賃發(fā)生的初始直接費用+公司為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計將發(fā)生的成本。

    公司使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量金額為按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值、在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額和公司為復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計將發(fā)生的成本現(xiàn)值之和。

    2、租賃負(fù)債的初始計量

    按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量。即根據(jù)租賃合同,統(tǒng)計租賃開始日后各期需要支付的付款額,對其進行折現(xiàn),作為租賃負(fù)債的初始金額。

    (1)租賃付款額的確定

    租賃付款額包括:
    ①固定付款額及實質(zhì)固定付款額,存在租賃激勵的,扣除租賃激勵相關(guān)金額;
    ②取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額,包括與消費者價格指數(shù)掛鉤的款項、與基準(zhǔn)利率掛鉤的款項和為反映市場租金費率變化而變動的款項等,在初始計量時根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定;除了取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額之外,其他可變租賃付款額均不納入租賃負(fù)債的初始計量中;
    ③購買選擇權(quán)的行權(quán)價格,前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán);
    ④行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項,前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán);
    ⑤根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計應(yīng)支付的款項。

    (2)折現(xiàn)率的確定

    公司使用增量借款利率作為折現(xiàn)率,加權(quán)平均值為4.90%。

    公司不存在取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額、不存在購買選擇權(quán)、終止租賃選擇權(quán)、擔(dān)保余值,因此按各期固定租賃付款額進行折現(xiàn),其他可變租賃付款額不納入租賃負(fù)債的初始計量。

    公司使用權(quán)資產(chǎn)主要為東莞市寮步鎮(zhèn)石大路733號辦公樓、宿舍樓、惠州金立方倉庫租賃、各辦事處廠房租賃,以上述東莞市寮步鎮(zhèn)石大路733號辦公樓使用權(quán)資產(chǎn)為例,公司使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的具體計算過程如下:

    2020年12月11日,公司與東莞市坤厚物業(yè)管理有限公司簽訂了《房屋租賃合同》,租賃期從2020年12月18日到2034年12月31日,廠房1-5層及10-12層每月租金292,229.00元,合同期內(nèi)每滿兩年在上一年度基礎(chǔ)上遞增7%。初始確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債情況如下:(數(shù)據(jù)略)。

    3、使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的后續(xù)計量

    (1)使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計量

    在租賃期開始日后,公司采用成本模式對使用權(quán)資產(chǎn)進行后續(xù)計量。由于租賃合同中未約定租賃期屆滿時公司能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán),故在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計提折舊。

    租賃期的確定:租賃期開始日,按公司獲取租賃資產(chǎn)的使用權(quán)開始之日(包含免租期)確定;租賃結(jié)束日,按租賃合同到期日確定。公司有續(xù)租選擇權(quán)的,且合理確定將行使該選擇權(quán)的,租賃期包含續(xù)租選擇權(quán)涵蓋的期間。

    (2)租賃負(fù)債的后續(xù)計量

    按照初始計量的折現(xiàn)率計算租賃負(fù)債在租賃期內(nèi)各期間的利息費用,并計入當(dāng)期損益。

    (二)具體會計處理是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定

    公司于2021年執(zhí)行財政部于2018年12月7日發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃(2018修訂)》(財會[2018]35號,以下簡稱“新租賃準(zhǔn)則”),公司無融資租賃業(yè)務(wù),在執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則后,公司具體的租賃業(yè)務(wù)會計處理方法如下:

    根據(jù)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,租賃開始日,公司將尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)。計算租賃付款額現(xiàn)值時采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率,無法確定租賃內(nèi)含利率的,應(yīng)當(dāng)采用公司增量借款利率作為折現(xiàn)率,公司報告期內(nèi)無借款,采用金融機構(gòu)同期借款利率作為折現(xiàn)率;公司租賃負(fù)債下設(shè)置“租賃付款額”“未確認(rèn)融資費用”等科目,租賃付款額與其現(xiàn)值之間的差額作為未確認(rèn)融資費用,在租賃期各個期間內(nèi)按照確認(rèn)租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率確認(rèn)利息費用,并計入當(dāng)期損益;公司將資產(chǎn)負(fù)債表日后12個月內(nèi)租賃負(fù)債預(yù)期減少的金額列示為一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債。

    公司的相關(guān)會計處理方式如下:

    (1)2021年新租入固定資產(chǎn)在租賃開始日
    借:使用權(quán)資產(chǎn)
    租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費用
    貸:租賃負(fù)債-租賃付款額

    (2)每期支付租金時
    借:租賃負(fù)債-租賃付款額
    貸:銀行存款等

    同時,根據(jù)實際利率法攤銷未確認(rèn)融資費用時:
    借:財務(wù)費用
    貸:租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費用

    (3)使用權(quán)資產(chǎn)每期計提折舊時
    借:管理費用/銷售費用/研發(fā)費用/制造費用
    貸:使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊

    具體會計處理符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定。

     

     

     

    發(fā)布人:利安達(dá) 發(fā)布時間:2024-05-13 閱讀:2478
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