原《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答》規(guī)定

高壓氣瓶業(yè)務(wù)實(shí)際情況

①雙方簽訂合同的屬性類別，合同中主要條款，如價(jià)款確定基礎(chǔ)和定價(jià)方式、物料轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)歸屬的具體規(guī)定

A、發(fā)行人在高壓氣瓶銷售和外協(xié)采購環(huán)節(jié)分別單獨(dú)與對方簽訂產(chǎn)品銷售合同、委托加工合同；

B、根據(jù)高壓氣瓶銷售合同，銷售價(jià)格系由發(fā)行人與訂貨方根據(jù)中標(biāo)擇優(yōu)價(jià)協(xié)商確定合同暫定價(jià)，且最終價(jià)格以機(jī)關(guān)審價(jià)為準(zhǔn)，不存在單獨(dú)約定加工費(fèi)的合同條款；高壓氣瓶按合同約定交付給客戶且經(jīng)客戶驗(yàn)收后風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移；

C、根據(jù)委托加工合同，外協(xié)廠商按發(fā)行人要求執(zhí)行加工工序并收取加工費(fèi)，加工費(fèi)基于外協(xié)廠商加工成本、一定利潤協(xié)商確定，且加工費(fèi)與主要原材料價(jià)格變動無關(guān)，加工過程中，主要原材料所有權(quán)和風(fēng)險(xiǎn)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不涉及材料買賣

②生產(chǎn)加工方是否完全或主要承擔(dān)了原材料生產(chǎn)加工中的保管和滅失、價(jià)格波動等風(fēng)險(xiǎn)

發(fā)行人提供關(guān)鍵原材料，外協(xié)廠商需按照發(fā)行人的質(zhì)量技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)與生產(chǎn)工藝流程等要求進(jìn)行加工；在加工過程中，外協(xié)廠商不承擔(dān)除因其保管不善、未按發(fā)行人技術(shù)要求履行合同、加工不當(dāng)之外的原因?qū)е碌脑牧蠚p和滅失的風(fēng)險(xiǎn)；外協(xié)廠商通過提供加工服務(wù)收取固定加工費(fèi)價(jià)格，不承擔(dān)原材料價(jià)格波動風(fēng)險(xiǎn)

③生產(chǎn)加工方是否具備對最終產(chǎn)品的完整銷售定價(jià)權(quán)

高壓氣瓶銷售價(jià)格系由發(fā)行人與訂貨方根據(jù)中標(biāo)擇優(yōu)價(jià)協(xié)商確定合同暫定價(jià)，且最終價(jià)格以機(jī)關(guān)審價(jià)為準(zhǔn)，不存在單獨(dú)約定加工費(fèi)的合同條款。外協(xié)廠商收取固定加工費(fèi)，不存在對最終產(chǎn)品的完整銷售定價(jià)權(quán)

④生產(chǎn)加工方是否承擔(dān)了最終產(chǎn)品銷售對應(yīng)賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)

外協(xié)廠商僅按照委托加工合同向發(fā)行人收取加工費(fèi)，與發(fā)行人銷售收款無關(guān)，發(fā)行人獨(dú)立承擔(dān)了產(chǎn)品銷售對應(yīng)賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)

⑤生產(chǎn)加工方對原材料加工的復(fù)雜程度，加工物料在形態(tài)、功能等方面變化程度等

發(fā)行人提供的原材料經(jīng)外協(xié)廠商加工后成為零部件產(chǎn)品，其形態(tài)、功能發(fā)生變化，外協(xié)加工較為復(fù)雜；但是，外協(xié)廠商嚴(yán)格按照發(fā)行人提供的質(zhì)量技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)工藝流程等要求，對原材料執(zhí)行約定的加工工序，不得擅自改變技術(shù)方案；發(fā)行人采取現(xiàn)場監(jiān)督生產(chǎn)等方式實(shí)施全程質(zhì)量控制，發(fā)行人負(fù)責(zé)外協(xié)加工產(chǎn)品的質(zhì)量驗(yàn)收，即委托加工物料在形態(tài)、功能等方面的重要變化均由發(fā)行人所控制

監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計(jì)類第1號之1-15按總額或凈額確認(rèn)收入的相關(guān)要求

高壓氣瓶業(yè)務(wù)實(shí)際情況

①原材料的性質(zhì)是否為委托方的產(chǎn)品所特有、加工方是否有權(quán)按照自身意愿使用或處置該原材料②是否能夠取得與該原材料所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬

根據(jù)委托加工合同，發(fā)行人負(fù)責(zé)提供加工原料、質(zhì)量技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)與生產(chǎn)工藝流程等要求，并對生產(chǎn)過程進(jìn)行監(jiān)督；外協(xié)廠商按照發(fā)行人要求完成高壓氣瓶產(chǎn)品的交付。發(fā)行人提供的原材料系專門用于生產(chǎn)發(fā)行人所需的高壓氣瓶產(chǎn)品所特有，外協(xié)廠商加工過程產(chǎn)生的所有加工回料全部歸發(fā)行人；外協(xié)廠商（加工方）無權(quán)按照自身意愿使用或處置該原材料，無權(quán)主導(dǎo)該原材料的使用并獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益，未取得待加工原材料的控制權(quán)。

③是否承擔(dān)除因其保管不善之外的原因?qū)е碌脑撛牧蠚p滅失的風(fēng)險(xiǎn)、是否承擔(dān)該原材料價(jià)格變動的風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)加工合同約定，在加工過程中，外協(xié)廠商不承擔(dān)除因其保管不善、未按發(fā)行人技術(shù)要求履行合同、加工不當(dāng)之外的原因?qū)е碌脑牧蠚p和滅失的風(fēng)險(xiǎn)；外協(xié)廠商通過提供加工服務(wù)收取固定加工費(fèi)價(jià)格，不承擔(dān)原材料價(jià)格波動風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定

高壓氣瓶業(yè)務(wù)分析

1）企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任

①根據(jù)委托加工合同，發(fā)行人負(fù)責(zé)提供加工原料、質(zhì)量技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)與生產(chǎn)工藝流程等要求，并對生產(chǎn)過程進(jìn)行監(jiān)督；外協(xié)廠商按照公司工藝標(biāo)準(zhǔn)完成產(chǎn)品加工后，將產(chǎn)品運(yùn)送至公司指定地點(diǎn)，公司按照加工數(shù)量和單價(jià)與其結(jié)算加工費(fèi)；委托加工過程中對外協(xié)廠商材料損耗率進(jìn)行控制，產(chǎn)生的回料歸公司所有；

②根據(jù)高壓氣瓶銷售合同，發(fā)行人與訂貨方對產(chǎn)品名稱、數(shù)量、價(jià)格、規(guī)格、質(zhì)量以及交付時(shí)間等條款進(jìn)行約定，不存在指定加工方的條款；發(fā)行人是主要責(zé)任人，負(fù)有向客戶銷售商品的完全責(zé)任，與商品相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均由發(fā)行人承擔(dān)和享有，如產(chǎn)品質(zhì)量問題而導(dǎo)致的退換貨風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收款項(xiàng)回收的信用風(fēng)險(xiǎn)等。

因此，發(fā)行人在商品銷售過程中對客戶承擔(dān)了主要責(zé)任

2）企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)

①根據(jù)委托加工合同，委托加工過程中，外協(xié)廠商無權(quán)主導(dǎo)該原材料的使用并獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益，未取得待加工原材料的控制權(quán)；

②根據(jù)高壓氣瓶銷售合同，明確約定運(yùn)輸、驗(yàn)收等條款，高壓氣瓶交付客戶驗(yàn)收前的減值、毀損、質(zhì)量性能等存貨風(fēng)險(xiǎn)由發(fā)行人承擔(dān)

3）企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價(jià)格

①根據(jù)委托加工合同，發(fā)行人與外協(xié)廠商協(xié)商確定加工費(fèi)價(jià)格，且與產(chǎn)品銷售價(jià)格無關(guān)；

②根據(jù)高壓氣瓶銷售合同，發(fā)行人與訂貨方根據(jù)中標(biāo)擇優(yōu)價(jià)協(xié)商確定合同暫定價(jià)，最終價(jià)格以機(jī)關(guān)審價(jià)為準(zhǔn)。

因此，高壓氣瓶委外加工與銷售過程中均獨(dú)立定價(jià)

4）其他相關(guān)事實(shí)和情況

外協(xié)廠商僅按照委托加工合同向發(fā)行人收取加工費(fèi)，與發(fā)行人銷售收款無關(guān)，發(fā)行人獨(dú)立承擔(dān)了產(chǎn)品銷售對應(yīng)賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)