來源：審計(jì)觀察

 

2023年底召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出，“積極的財(cái)政政策要適度加力、提質(zhì)增效。要用好財(cái)政政策空間，提高資金效益和政策效果”。財(cái)政資金是體現(xiàn)黨中央決策部署意圖和政策導(dǎo)向、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)的直接載體和重要保障，財(cái)政資金管理使用的效益性直接關(guān)系國家重大政策措施落實(shí)的效率性、精準(zhǔn)性和充分性，直接影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的質(zhì)量和效果。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)財(cái)政資金和財(cái)政政策提質(zhì)增效。本文結(jié)合財(cái)政審計(jì)實(shí)踐，從國家政策措施落實(shí)、財(cái)政支出管理、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金分配使用、項(xiàng)目實(shí)施和運(yùn)行維護(hù)、預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制五個(gè)方面，梳理財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)和方法，為績(jī)效審計(jì)工作提供參考。

關(guān)注國家政策措施落實(shí)情況

財(cái)政政策落實(shí)情況。對(duì)比財(cái)政等部門單位向企業(yè)撥付資金數(shù)據(jù)和企業(yè)繳稅數(shù)據(jù)，調(diào)閱政府與企業(yè)簽訂的入駐協(xié)議，審查基層政府是否違規(guī)出臺(tái)招商政策，以財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)貼等形式變相“先征后返”稅收收入，造成當(dāng)?shù)貙?shí)際可支配財(cái)力減少，降低財(cái)政支出分配效益。

重點(diǎn)領(lǐng)域支出情況。關(guān)注財(cái)政決算中農(nóng)業(yè)、教育、科技等重點(diǎn)功能分類科目的支出規(guī)模和占財(cái)政總支出的比例，查看年度增長(zhǎng)是否符合法定要求，具體支出事項(xiàng)是否真實(shí)，是否為實(shí)現(xiàn)正增長(zhǎng)率而列入其他不相關(guān)支出，形成虛增重點(diǎn)支出問題；關(guān)注中央與地方共同財(cái)政事權(quán)事項(xiàng)，查看相關(guān)事項(xiàng)的預(yù)算安排和資金支出情況，檢查地方政府是否按照規(guī)定的比例及時(shí)足額分擔(dān)支出責(zé)任。

民生政策落實(shí)情況。準(zhǔn)確把握本地區(qū)社會(huì)保險(xiǎn)、困難群眾救助、就業(yè)創(chuàng)業(yè)、保障性住房等民生政策，熟悉民生資金發(fā)放領(lǐng)取的資格條件，通過對(duì)企業(yè)注冊(cè)、車輛登記、商品住房、婚姻、死亡等數(shù)據(jù)進(jìn)行跨部門、跨行業(yè)、多維度分析，揭示違規(guī)享受、重復(fù)享受、應(yīng)享受未享受政策或補(bǔ)貼的問題，推動(dòng)部門間建立聯(lián)網(wǎng)動(dòng)態(tài)核查機(jī)制，確保民生政策和民生資金“精準(zhǔn)滴灌”。

政府過緊日子情況。調(diào)閱重點(diǎn)部門的年初預(yù)算，關(guān)注公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算是否超定額標(biāo)準(zhǔn)，是否安排非急需、非剛性項(xiàng)目預(yù)算，同類單位的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是否存在明顯差異。查看一般性支出的預(yù)算和決算，對(duì)比前后兩年數(shù)據(jù)變化，查找相比上年異常增長(zhǎng)、年中追加等情況，進(jìn)一步核查分析原因。關(guān)注將“三公兩費(fèi)”支出違規(guī)列入“其他商品和服務(wù)支出”“其他交通費(fèi)”“委托業(yè)務(wù)費(fèi)”等科目，人為調(diào)節(jié)決算支出數(shù)據(jù)的問題。關(guān)注年底大額支出事項(xiàng)，檢查是否存在年底“突擊花錢”、將公用經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)移至二三級(jí)單位規(guī)避監(jiān)管、超正常使用量預(yù)存水電費(fèi)和公務(wù)用車燃油費(fèi)等問題。

關(guān)注財(cái)政支出管理情況

財(cái)政往來款情況。查看財(cái)政總會(huì)計(jì)的暫存款類科目明細(xì)賬及相關(guān)原始會(huì)計(jì)憑證，檢查是否存在財(cái)政支出記入暫存款科目，形成虛列支出、長(zhǎng)期滯留預(yù)算資金等問題。

財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。查看本級(jí)財(cái)政決算文本、上下級(jí)財(cái)政結(jié)算單和上年結(jié)轉(zhuǎn)資金使用情況，對(duì)比前后兩年財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金明細(xì)，關(guān)注預(yù)算資金長(zhǎng)期結(jié)轉(zhuǎn)、未統(tǒng)籌使用、結(jié)轉(zhuǎn)資金未用于對(duì)應(yīng)項(xiàng)目等問題。

國庫集中支付情況。通過分析國庫集中支付數(shù)據(jù)，關(guān)注財(cái)政部門向財(cái)政專戶、內(nèi)部科（股）室賬戶及預(yù)算單位實(shí)有資金賬戶、非預(yù)算單位賬戶撥款情況，對(duì)疑點(diǎn)資金和單位進(jìn)行延伸審計(jì)，檢查是否存在轉(zhuǎn)移資金到賬外、變相隱瞞財(cái)力、變相挪用財(cái)政資金、虛列支出空轉(zhuǎn)收入等問題。

銀行賬戶管理情況。全面掌握本地區(qū)財(cái)政專戶和預(yù)算單位實(shí)有資金賬戶開立和使用情況，查看近三年銀行流水、銀行存款明細(xì)賬和年底余額明細(xì)事項(xiàng)，關(guān)注賬戶的存入、支出和取現(xiàn)情況，分析研判是否存在應(yīng)繳未繳存量資金、坐收坐支、擠占挪用、私設(shè)“小金庫”，影響財(cái)政資金分配和支出效益等問題。

關(guān)注專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金情況

資金申請(qǐng)環(huán)節(jié)。認(rèn)真研究國家有關(guān)政策措施文件，結(jié)合項(xiàng)目申報(bào)指南，關(guān)注項(xiàng)目是否符合申報(bào)資格和國家相關(guān)政策導(dǎo)向，企業(yè)的硬件條件、產(chǎn)出效益、從事產(chǎn)業(yè)等是否符合獎(jiǎng)補(bǔ)或扶持條件。   

資金分配環(huán)節(jié)。調(diào)取本地區(qū)轉(zhuǎn)移支付資金分配明細(xì)，關(guān)注資金分配零星分散、結(jié)構(gòu)固化，或者同一類資金多部門交叉重復(fù)投入、多頭管理等問題，推動(dòng)財(cái)政資金集中用于最需要的項(xiàng)目、市場(chǎng)主體或個(gè)人。對(duì)比人大批復(fù)預(yù)算時(shí)間和財(cái)政部門分配時(shí)間，關(guān)注上級(jí)分配下達(dá)資金不及時(shí)，導(dǎo)致基層部門無法在當(dāng)年支出，延誤項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度和效益的問題。

資金使用環(huán)節(jié)。追蹤轉(zhuǎn)移支付資金使用全鏈條，關(guān)注財(cái)政部門收到和分配資金、預(yù)算單位申請(qǐng)使用資金、財(cái)政部門批復(fù)用款計(jì)劃、國庫集中支付等關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn)，結(jié)合國庫或預(yù)算單位銀行賬戶存款余額、資金支付事項(xiàng)、收款單位或收款人、財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃和實(shí)際進(jìn)度等重點(diǎn)事項(xiàng)，綜合分析研判是否存在資金閑置沉淀、擠占挪用、虛報(bào)冒領(lǐng)等問題。

關(guān)注項(xiàng)目實(shí)施和運(yùn)行維護(hù)情況

項(xiàng)目分布情況。調(diào)取一個(gè)地區(qū)近三年建設(shè)項(xiàng)目明細(xì)，重點(diǎn)查看建設(shè)地點(diǎn)、建設(shè)內(nèi)容、資金來源和投資金額等信息，關(guān)注短時(shí)間內(nèi)同一條道路多次開挖翻修、同一建筑物多次維修裝修改造、同一地址項(xiàng)目以不同項(xiàng)目名稱申請(qǐng)使用專項(xiàng)資金等情況，分析是否存在因盲目決策、政績(jī)工程等原因?qū)е轮貜?fù)投資、損失浪費(fèi)問題，是否存在以虛構(gòu)或包裝項(xiàng)目騙取建設(shè)資金等問題。

建設(shè)程序情況。關(guān)注因項(xiàng)目準(zhǔn)備不充分，如土地供給不足或不及時(shí)、配套資金不到位等原因，導(dǎo)致項(xiàng)目無法按期開工竣工；因可行性研究或勘察設(shè)計(jì)不充分不細(xì)致，導(dǎo)致項(xiàng)目的建設(shè)位置或施工方案頻繁變更而影響建設(shè)進(jìn)度；擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)模，應(yīng)報(bào)批未報(bào)批，造成超概算投資；工程款計(jì)量支付審核不嚴(yán)格，多計(jì)工程量、高套定額、重復(fù)計(jì)價(jià)造成多支付建設(shè)資金等問題。

項(xiàng)目運(yùn)維情況。結(jié)合資金申報(bào)、可行性研究、投產(chǎn)效益等資料，通過水費(fèi)電費(fèi)、后臺(tái)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)流水、網(wǎng)絡(luò)新聞等內(nèi)外部信息和現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地查看，檢查因設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和設(shè)計(jì)規(guī)模遠(yuǎn)超實(shí)際需求、使用的功能性和便利度不足、配套設(shè)施或配套服務(wù)跟進(jìn)不及時(shí)不到位、建設(shè)面子工程和形象工程等，造成項(xiàng)目使用率或運(yùn)行負(fù)荷率低、未實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益、國有資產(chǎn)閑置浪費(fèi)等問題。查看項(xiàng)目維護(hù)情況，關(guān)注因資產(chǎn)管理運(yùn)維主體不明確或者失職瀆職，造成管護(hù)責(zé)任缺位失位、設(shè)施設(shè)備損壞損毀，或因前期對(duì)運(yùn)行維護(hù)成本論證不足，實(shí)際建成后收入成本倒掛而無法使用等問題。

關(guān)注預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制情況

預(yù)算管理績(jī)效方面。調(diào)閱人大批復(fù)的預(yù)算文本，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目支出預(yù)算是否細(xì)化到具體單位、項(xiàng)目及用途，是否變相二次分配預(yù)算，影響預(yù)算資金支出效益。掌握追加預(yù)算的規(guī)模和項(xiàng)目明細(xì)，重點(diǎn)審查資金申請(qǐng)和批復(fù)手續(xù)，了解追加原因，分析追加必要性。

績(jī)效目標(biāo)管理方面。調(diào)閱部門預(yù)算績(jī)效目標(biāo)表，關(guān)注財(cái)政部門是否將績(jī)效目標(biāo)與預(yù)算同步批復(fù)下達(dá)；績(jī)效指標(biāo)是否與項(xiàng)目和政策密切相關(guān)，是否能夠反映資金和項(xiàng)目的管理、產(chǎn)出和效益情況及國家政策導(dǎo)向；績(jī)效指標(biāo)是否明確、具體、可衡量，評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)及佐證資料是否可獲得；同類項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)是否具有一致性，是否便于評(píng)價(jià)結(jié)果相互比較。

績(jī)效評(píng)價(jià)管理方面。關(guān)注績(jī)效評(píng)價(jià)范圍是否完整，是否覆蓋重大項(xiàng)目及政府投資基金、PPP、政府債務(wù)、政府采購和政府購買服務(wù)等項(xiàng)目。調(diào)閱單位績(jī)效自評(píng)報(bào)告，關(guān)注報(bào)告內(nèi)容是否全面規(guī)范，自評(píng)分是否客觀真實(shí)，評(píng)分依據(jù)是否科學(xué)合理、可量化。檢查第三方評(píng)價(jià)質(zhì)量是否可靠，抽查重點(diǎn)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)檔案，查看評(píng)價(jià)人員是否具有相關(guān)專業(yè)能力和專業(yè)背景，評(píng)價(jià)證明材料是否真實(shí)齊全，評(píng)價(jià)結(jié)果是否客觀公正。關(guān)注績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果是否具有約束性，對(duì)比績(jī)效評(píng)分較低項(xiàng)目前后兩年的預(yù)算安排和預(yù)算支出情況，查看評(píng)價(jià)結(jié)果是否與預(yù)算安排和資金使用掛鉤。（作者單位：河北省邢臺(tái)市審計(jì)局）