本文來自上海證券交易所會計(jì)監(jiān)管動態(tài)2024年第一期，由會計(jì)雅苑收集整理
問題 3【光纖租賃的會計(jì)處理】：公司租入的指定位置的光纖，是否屬于已識別資產(chǎn)，能否作為租賃進(jìn)行會計(jì)處理？
案例：A 公司主要采用租賃機(jī)房的模式開展 IDC 業(yè)務(wù)，通過與基礎(chǔ)通信運(yùn)營商簽署協(xié)議，租用基礎(chǔ)通信運(yùn)營商建設(shè)運(yùn)營的數(shù)據(jù)中心中的全部或部分機(jī)柜、帶寬資源等，為客戶提供互聯(lián)網(wǎng)綜合服務(wù)。20x4 年度，公司機(jī)房租賃業(yè)務(wù)主要涉及光纖租賃、管道租賃、機(jī)柜租賃。其中，光纖租賃供應(yīng)商為 B 公司，A 公司與B 公司簽訂的《光纖租賃協(xié)議》中約定，A 公司租入三對光纖用于數(shù)據(jù)傳輸，三對光纖的起止點(diǎn)為 X 機(jī)房至 Y 地，租賃期為 2 年。公司認(rèn)為光纖租賃存在一定期間，且該協(xié)議約定了指定位置的光纖。A 公司能否將該業(yè)務(wù)作為租賃進(jìn)行會計(jì)處理？
分析：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 21 號——租賃》第四條規(guī)定：“在合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估合同是否為租賃或者包含租賃。如果合同中一方讓渡了在一定期間內(nèi)控制一項(xiàng)或多項(xiàng)已識別資產(chǎn)使用的權(quán)利以換取對價(jià)，則該合同為租賃或者包含租賃”。故一項(xiàng)合同要被分類為租賃必須要滿足三要素：一是存在一定期間；二是存在已識別資產(chǎn)；三是資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對已識別資產(chǎn)使用權(quán)的控制。關(guān)于如何判斷是否存在已識別資產(chǎn)，準(zhǔn)則第六條明確規(guī)定：“已識別資產(chǎn)通常由合同明確指定，也可以在資產(chǎn)可供客戶使用時(shí)隱性指定。但是，即使合同已對資產(chǎn)進(jìn)行指定，如果資產(chǎn)的供應(yīng)方在整個使用期間擁有對該資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性替換權(quán)，則該資產(chǎn)不屬于已識別資產(chǎn)”，即需要滿足資產(chǎn)指定、物理上可區(qū)分和供應(yīng)商無實(shí)質(zhì)性替換權(quán)三個條件。
基于本案例的背景和條件，光纖租賃存在一定期間，且合同對租賃光纖的指定是比較明確的。在此情形下，企業(yè)在判斷租賃光纖是否為已識別資產(chǎn)時(shí)，還應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況判斷合同約定的光纖物理上是否可區(qū)分，以及 B 公司是否對光纖具有實(shí)質(zhì)性替換權(quán)。如果 A 公司僅使用光纖的部分傳輸容量，B 公司能夠在保證 A 公司數(shù)據(jù)傳輸速度和質(zhì)量的前提下將合同約定的光纖用于其他用途，例如為其他客戶提供傳輸服務(wù)，則說明 A 公司使用的光纖與其余光纖在物理上不可區(qū)分，則租賃光纖不屬于已識別資產(chǎn)，除非 A 公司使用的部分代表光纖的幾乎全部傳輸容量。此外，如果在實(shí)際使用過程中，B 公司可用合同約定以外的其他光纖為 A 公司提供數(shù)據(jù)傳輸服務(wù)，且通過行使替換資產(chǎn)的權(quán)利將獲得經(jīng)濟(jì)利益，則表明租賃光纖不屬于已識別資產(chǎn)。
綜上，如果判斷存在已識別資產(chǎn)，在滿足租賃其他要素的情況下，應(yīng)當(dāng)按照租賃準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理；如果判斷不存在已識別資產(chǎn)，則不包含租賃，應(yīng)作為向供應(yīng)商采購數(shù)據(jù)傳輸服務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。
