來(lái)源：審計(jì)之家
國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算是國(guó)家以所有者身份依法取得國(guó)有資本收益，并對(duì)所得收益進(jìn)行分配而發(fā)生的各項(xiàng)收支，是政府預(yù)算的重要組成部分。2007年，國(guó)務(wù)院下發(fā)《國(guó)務(wù)院關(guān)于試行國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的意見(jiàn)》，決定國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算正式實(shí)施。那么，從實(shí)際情況看國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算執(zhí)行得怎樣？各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注。
一、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理存在的問(wèn)題
國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算與其他預(yù)算相比，起步晚、經(jīng)驗(yàn)少，面臨著更加困難和復(fù)雜的局面，既有預(yù)算管理共性問(wèn)題，又有國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的個(gè)性問(wèn)題。
國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算不斷推進(jìn)，預(yù)算編制范圍逐步擴(kuò)大，預(yù)算編制完整性不斷提高，但仍有部分企業(yè)游離于國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算以外。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算尚未實(shí)現(xiàn)全覆蓋。
細(xì)化預(yù)算是指在年初預(yù)算編制時(shí)即將資金落實(shí)到具體單位和項(xiàng)目，是提高政府預(yù)算管理水平的必然要求，也是實(shí)現(xiàn)科學(xué)預(yù)算、杜絕資金二次分配和權(quán)力尋租，保證預(yù)算執(zhí)行剛性的前提。但國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算由于起步時(shí)間晚，管理水平不高，預(yù)算編報(bào)較為粗放。
一是預(yù)算執(zhí)行不均衡。國(guó)有資本收益包括：應(yīng)交利潤(rùn)，國(guó)有股股息、股利，國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，企業(yè)精算收入，其他國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益。其中，應(yīng)交利潤(rùn)是國(guó)有資本收益的主要組成部分，但由于目前企業(yè)集團(tuán)化后，子公司及分支機(jī)構(gòu)眾多，公司編制合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)等事項(xiàng)需要較長(zhǎng)時(shí)間，導(dǎo)致應(yīng)交利潤(rùn)確定的時(shí)間較晚。而國(guó)有資本收益預(yù)繳和與各預(yù)算間的庫(kù)款調(diào)劑制度又尚未建立，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行極不均衡。二是列支項(xiàng)目不準(zhǔn)確。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算在按照預(yù)算科目列收支的基礎(chǔ)上，還按照資金投向分設(shè)了不同的項(xiàng)目，如企業(yè)兼并重組、國(guó)有經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展等項(xiàng)目。項(xiàng)目管理符合國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算特點(diǎn)，便于社會(huì)公眾掌握國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的支出方向，增強(qiáng)了預(yù)算透明度。但由于項(xiàng)目之間界限不清晰等原因，導(dǎo)致預(yù)算實(shí)際支出情況與項(xiàng)目?jī)?nèi)容不符。
一是預(yù)算功能界定不明確，國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算與公共財(cái)政預(yù)算、基金預(yù)算之間存在補(bǔ)助內(nèi)容交叉、支出對(duì)象相同的問(wèn)題。二是預(yù)算資金投向競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域，部分項(xiàng)目資金存在少、散的現(xiàn)象。
二、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算審計(jì)的重點(diǎn)
國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算設(shè)立的目的是鞏固和發(fā)展國(guó)有經(jīng)濟(jì)，集中解決國(guó)有企業(yè)改革中存在的體制性和機(jī)制性問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級(jí)，使國(guó)有企業(yè)更好地為國(guó)民經(jīng)濟(jì)服務(wù)。審計(jì)應(yīng)以此切入點(diǎn)，重點(diǎn)審查國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算實(shí)施效果。一是審查國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算功能是否清晰，是否與其他預(yù)算之間存在交叉。利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，對(duì)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、公共財(cái)政預(yù)算和基金預(yù)算投入企業(yè)和項(xiàng)目的情況進(jìn)行比對(duì)，查找是否存在資金投向、支出企業(yè)和項(xiàng)目?jī)?nèi)容重復(fù)的問(wèn)題，以揭示國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算與其他預(yù)算之間若能交叉、定位不清的問(wèn)題。二是審查資金投向是否屬于關(guān)鍵領(lǐng)域及重點(diǎn)行業(yè)。對(duì)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的支出投向進(jìn)行審計(jì)審計(jì)，分析資金投向是否屬于國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)調(diào)整、國(guó)家戰(zhàn)略和國(guó)家安全等關(guān)鍵領(lǐng)域及重點(diǎn)行業(yè)，有無(wú)投入房地產(chǎn)、旅游等完全競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)的問(wèn)題，以揭示國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算投向不符合預(yù)算設(shè)立目的，未能充分體現(xiàn)政策要求的問(wèn)題。
（二）預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)
一是審查預(yù)算執(zhí)行與編制的一致性。審查預(yù)算編制時(shí)已明確單位和項(xiàng)目的預(yù)算是否得到了嚴(yán)格執(zhí)行，如存在項(xiàng)目調(diào)整情況，審查預(yù)算調(diào)整程序是否合規(guī)，是否經(jīng)過(guò)原審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。對(duì)年初財(cái)政代編和編報(bào)時(shí)只明確支也方面的預(yù)算，應(yīng)審查預(yù)算執(zhí)行中企業(yè)和項(xiàng)目確定的程序，查閱財(cái)政部分提供的企業(yè)申報(bào)資金和項(xiàng)目審批文件，關(guān)注是否存在預(yù)算執(zhí)行隨意性大，預(yù)算缺乏剛性的問(wèn)題。二是審查預(yù)算收入執(zhí)行情況。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金采取當(dāng)年收入、當(dāng)年支出方式，預(yù)算資金入庫(kù)進(jìn)度與預(yù)算支出進(jìn)度緊密相連。審計(jì)人員應(yīng)查閱上交國(guó)有資本收益企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)政部門(mén)相關(guān)收益上交比例政策文件，審查相關(guān)企業(yè)國(guó)有資本收益確定是否準(zhǔn)確、上交是否及時(shí)、入庫(kù)是否完整。三是審查實(shí)際投向與項(xiàng)目?jī)?nèi)容是否一致。以中央企業(yè)兼并重組、國(guó)有經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、中央企業(yè)重大科技創(chuàng)新、中央企業(yè)重大節(jié)能減排等項(xiàng)目為抓手進(jìn)行審計(jì)，核實(shí)相關(guān)項(xiàng)目實(shí)際支出內(nèi)容，審查其實(shí)際投向與項(xiàng)目?jī)?nèi)容是否一致。對(duì)項(xiàng)目資金投入集中度進(jìn)行分析，審查是否存在資金平均分配及少、散等影響資金使用效益的問(wèn)題。
預(yù)算分配是對(duì)納入政府預(yù)算體系的財(cái)政資源進(jìn)行配置的行為。預(yù)算分配審計(jì)的內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面：一是審查預(yù)算單位完整性。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算要求所有國(guó)有企業(yè)都納入預(yù)算實(shí)施范圍，審計(jì)人員開(kāi)展工作時(shí)應(yīng)從財(cái)政部門(mén)調(diào)查國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編報(bào)范圍和編報(bào)單位，與國(guó)資部門(mén)掌握的金融企業(yè)名單和其他履行出資人職責(zé)的單位所屬企業(yè)名單進(jìn)行比較，審查是否存在國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算未涵蓋本級(jí)政府和部門(mén)全部所屬企業(yè)的問(wèn)題。二是審查預(yù)算編報(bào)準(zhǔn)確性。通過(guò)審閱年初預(yù)算編報(bào)資料，檢查年初預(yù)算是否細(xì)化到具體的項(xiàng)目和執(zhí)行單位。對(duì)財(cái)政部門(mén)代編和國(guó)資委等部門(mén)分配的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行比對(duì)分析，檢查在補(bǔ)助對(duì)象、支持投向和使用范圍方面是否存在交叉，導(dǎo)致項(xiàng)目重復(fù)，影響資金使用效益的問(wèn)題。
