本文來(lái)自公司公告，由會(huì)計(jì)雅苑收集整理
管理費(fèi)用主要為職工薪酬、中介費(fèi)用、折舊攤銷費(fèi)及其他費(fèi)用；2021年、2022 年末分別將 492.64 萬(wàn)元、64.72 萬(wàn)元上市發(fā)行費(fèi)用計(jì)入其他流動(dòng)資產(chǎn)。
請(qǐng)發(fā)行人：上市發(fā)行費(fèi)用在不同會(huì)計(jì)科目之間的劃分依據(jù)，部分計(jì)入其他流動(dòng)資產(chǎn)是否恰當(dāng)?
公司對(duì)于上市發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法為：
（1）當(dāng)公司 IPO 尚處于籌劃階段或者方案實(shí)施的初步階段，最終能否上市成功的不確定性較高時(shí)，公司將相關(guān)上市中介費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；
（2）當(dāng)公司 IPO 已實(shí)質(zhì)性啟動(dòng)、成功可能性較大時(shí)，視 IPO 進(jìn)程的進(jìn)展情況，在其他流動(dòng)資產(chǎn)列示；
（3）當(dāng)公司推遲或取消 IPO 計(jì)劃、IPO 申請(qǐng)未能獲得監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)或前期工作成果無(wú)法直接為后續(xù) IPO 服務(wù)時(shí)，將在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中掛賬的上市中介費(fèi)用立即轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益處理。
報(bào)告期內(nèi)，公司上市發(fā)行費(fèi)用情況如下：
2020 年，公司由于前次 H 股申報(bào)計(jì)劃取消，將前期預(yù)付的上市中介費(fèi)用轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益處理；2021 年，由于公司前次 A 股申報(bào)已經(jīng)向證監(jiān)會(huì)申報(bào)材料并獲得初審反饋，公司根據(jù) IPO 實(shí)際進(jìn)展情況，將前次 A 股申報(bào)預(yù)計(jì)可在 IPO 發(fā)行時(shí)從股票發(fā)行溢價(jià)所形成的資本公積中扣減的上市中介費(fèi)用，暫在其他流動(dòng)資產(chǎn)中掛賬。將中介機(jī)構(gòu)對(duì)公司規(guī)范化運(yùn)作的輔導(dǎo)階段費(fèi)用，即非與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益；2022 年，由于公司前次 A 股申報(bào)撤回，公司將前次 A 股申報(bào)預(yù)付的審計(jì)費(fèi)、保薦費(fèi)等上市中介費(fèi)用轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益處理，同年由于公司再次啟動(dòng)了 A 股 IPO，公司將支付的上市中介費(fèi)用暫在其他流動(dòng)資產(chǎn)中掛賬；2023 年 1-6 月，公司本次 A 股申報(bào)已經(jīng)向交易所申報(bào)材料并獲得初審反饋，公司將當(dāng)期發(fā)生的與 IPO 發(fā)行相關(guān)的中介費(fèi)用暫在其他流動(dòng)資產(chǎn)中掛賬。
根據(jù)證監(jiān)會(huì)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答》（2010 年第 1 期，總第 4 期）相關(guān)規(guī)定，上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、上網(wǎng)發(fā)行費(fèi)、招股說(shuō)明書(shū)印刷費(fèi)、申報(bào)會(huì)計(jì)師費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)；發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中發(fā)生的廣告費(fèi)、路演及財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)、上市酒會(huì)費(fèi)等其他費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37 號(hào)-金融工具列報(bào)》（2017 年修訂）相關(guān)規(guī)定，與權(quán)益性交易相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減。企業(yè)發(fā)行或取得自身權(quán)益工具時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用（例如登記費(fèi)、承銷費(fèi)，法律、會(huì)計(jì)、評(píng)估及其他專業(yè)服務(wù)費(fèi)用，印刷成本和印花稅等），可直接歸屬于權(quán)益性交易的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減。終止的未完成權(quán)益性交易所發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
根據(jù)上述規(guī)定，在 IPO 申請(qǐng)尚未獲得證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)前已發(fā)生的、可于 IPO 發(fā)行時(shí)從股票發(fā)行溢價(jià)所形成的資本公積中扣減的發(fā)行費(fèi)用，可以視 IPO 進(jìn)展情況，暫在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中掛賬，但應(yīng)當(dāng)關(guān)注該等資產(chǎn)是否發(fā)生減值情況。如果企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能無(wú)法實(shí)現(xiàn)IPO，或者公司已經(jīng)放棄或推遲IPO計(jì)劃，或者 IPO 申請(qǐng)未能獲得監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將掛賬的發(fā)行費(fèi)用立即轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益處理。
綜上所述，發(fā)行人將預(yù)付的發(fā)行費(fèi)用計(jì)入其他流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。
