司農(nóng)聚焦丨系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)收入確認(rèn)方法的探討
來(lái)源：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師俱樂(lè)部
系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)收入確認(rèn)方法的探討
（堯超 經(jīng)理）
SINONG
最近，智慧城市、智慧安全等系統(tǒng)集成類公司申報(bào)IPO的較多，我們最近也接觸了一些從事系統(tǒng)集成類的業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)是采用時(shí)點(diǎn)法還是時(shí)段法確認(rèn)收入，我覺(jué)得比較考驗(yàn)我們的專業(yè)判斷，是實(shí)務(wù)當(dāng)中的一個(gè)難點(diǎn)。今天我們來(lái)探討一下這類業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)辦法。首先讓我們來(lái)看看新收入準(zhǔn)則的規(guī)定。
根據(jù)新收入準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。關(guān)于控制權(quán)，主要體現(xiàn)在客戶主導(dǎo)該商品的使用并從中獲取幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。
根據(jù)新收入準(zhǔn)則和應(yīng)用指南，判斷是否屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)，主要從三個(gè)方面來(lái)判斷，只要符合其中的一條就可以采用時(shí)段法來(lái)確認(rèn)收入，這三個(gè)條件包括：
第一、企業(yè)在履約的同時(shí)，客戶也取得并消耗企業(yè)在履約過(guò)程中所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)于較為復(fù)雜的情形，我們可以做個(gè)假設(shè)，在中途更換為其他企業(yè)繼續(xù)履行剩余未完成的履約義務(wù)，如果其他企業(yè)無(wú)需重新執(zhí)行更換前已經(jīng)完成的工作，那么就說(shuō)明了企業(yè)履約的同時(shí)，客戶也取得并消耗了企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。
第二、客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品。
第三、業(yè)務(wù)活動(dòng)中所產(chǎn)出的商品具有不可替代性，或者說(shuō)替代的成本相當(dāng)高。同時(shí)履約方根據(jù)合同的約定或者根據(jù)行業(yè)的慣例都可以按照已完成的工作量收取相應(yīng)的款項(xiàng)，并且收取的款項(xiàng)能夠覆蓋已發(fā)生的成本以及取得合理的利潤(rùn)。
在具體業(yè)務(wù)中，我們應(yīng)考慮企業(yè)的業(yè)務(wù)模式、技術(shù)特點(diǎn)，認(rèn)真審閱合同的具體條款，包括業(yè)務(wù)執(zhí)行具體過(guò)程、收款方式、驗(yàn)收條件等重點(diǎn)條款，逐條比照某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的三種情形，分析論證后做出合理的判斷。
我們對(duì)照剛才提到的三種情形來(lái)判斷系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)方法。
系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)一般都會(huì)涉及到方案設(shè)計(jì)、設(shè)備選購(gòu)、軟件開(kāi)發(fā)、工程施工、軟硬件集成和調(diào)試等環(huán)節(jié)，客戶一般在驗(yàn)收交付后才開(kāi)始使用，在驗(yàn)收交付前客戶是不能使用的，因此，客戶不能在企業(yè)履約過(guò)程中獲取相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)在實(shí)施系統(tǒng)集成時(shí)前后完成的工作是相互依賴的，如果替換其他企業(yè)來(lái)實(shí)施，一般來(lái)說(shuō)方案需要重新設(shè)計(jì)，軟件需要重新開(kāi)發(fā)，設(shè)備也需要重新調(diào)試。因此，第一種情形不符合。
系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)一般是在客戶現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施，已交付的設(shè)備、材料也是存放在客戶的場(chǎng)所，但是系統(tǒng)集成需要將各個(gè)獨(dú)立的設(shè)備、軟件整合后才能發(fā)揮作用，系統(tǒng)集成在交付前，客戶未取得設(shè)備、材料和相關(guān)軟件的所有權(quán)，也不能控制和掌握整個(gè)系統(tǒng)。因此，第二種情形也不符合。
系統(tǒng)集成合同約定最終交付的產(chǎn)品通常都是專門為客戶定制的，具有不可替代的用途。同時(shí)，合同一般都約定一個(gè)包干總價(jià)，根據(jù)進(jìn)度支付進(jìn)度款，已收取的進(jìn)度款在非因企業(yè)原因終止的情況下一般也無(wú)須退還給客戶，但是各期的進(jìn)度款是否足以覆蓋其已發(fā)生的成本，并取得合理利潤(rùn)，存在較大的不確定性。因此第三種情形很可能也是不符合的。
綜合上述分析，我們可以判斷系統(tǒng)集成類業(yè)務(wù)一般采用時(shí)點(diǎn)法，在終驗(yàn)完成時(shí)確認(rèn)收入，這是目前從事系統(tǒng)集成類IPO公司通常采用的會(huì)計(jì)處理方法。此前有部分系統(tǒng)集成類IPO公司采用時(shí)段法，在審核階段對(duì)收入確認(rèn)方法進(jìn)行了調(diào)整，這需要引起我們的注意。
