來源：審計之家

 

工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的計提問題

問題：

部分企業(yè)的工會經(jīng)費(fèi)實際上繳數(shù)和職工教育經(jīng)費(fèi)實際使用數(shù)明顯小于按工資總額的規(guī)定比例計提的工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)金額，導(dǎo)致這兩個項目的余額逐年增加。在此情況下，企業(yè)能否不計提這兩項經(jīng)費(fèi)，或者按實際上繳數(shù)或?qū)嶋H使用數(shù)計提這兩項經(jīng)費(fèi)？

解答：

1、關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)：

根據(jù)《中華人民共和國工會法》第四十二條規(guī)定，建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥繳的經(jīng)費(fèi)是工會經(jīng)費(fèi)的來源之一。因此，建立了工會組織的企業(yè)均需按規(guī)定提取和撥繳工會經(jīng)費(fèi)。雖然《工會法》本身并未直接規(guī)定哪些企業(yè)必須建立工會，事實上也有很多企業(yè)（尤其是非公企業(yè)）未建立工會組織，但如果是上市公司或擬上市公司（含其子公司），未建立工會組織將表明其對社會責(zé)任的履行可能不充分，需考慮潛在的不利影響。

另外，有些地方的工會經(jīng)費(fèi)統(tǒng)一由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收；有些地方（如大連、鄭州等地）規(guī)定未建立工會組織的企業(yè)也需要按同樣的標(biāo)準(zhǔn)繳納“工會籌備金”等，這都使得這些地方的工會經(jīng)費(fèi)的繳納具有一定的強(qiáng)制性。在考慮是否需計提工會經(jīng)費(fèi)時，也需要考慮該因素的影響。

如果在咨詢律師和本地縣級以上工會組織以后，認(rèn)為該企業(yè)確實并不是必須成立工會，并且當(dāng)?shù)氐墓?jīng)費(fèi)繳納的強(qiáng)制性不高，當(dāng)?shù)氐耐惼髽I(yè)也普遍未設(shè)立工會和未繳納工會經(jīng)費(fèi)的，則該企業(yè)也可以不計提和繳納工會經(jīng)費(fèi)，但我們需要在底稿中記錄對于為何同意企業(yè)不計提工會經(jīng)費(fèi)的相關(guān)考慮，并獲取相關(guān)的證據(jù)。

2、關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)

根據(jù)自2008年1月1日起實施的《中華人民共和國就業(yè)促進(jìn)法》第六十七條規(guī)定：“違反本法規(guī)定，企業(yè)未按照國家規(guī)定提取職工教育經(jīng)費(fèi)，或者挪用職工教育經(jīng)費(fèi)的，由勞動行政部門責(zé)令改正，并依法給予處罰”。因此不按規(guī)定計提和使用職工教育經(jīng)費(fèi)是存在法律上的風(fēng)險的。

職工教育經(jīng)費(fèi)在性質(zhì)上類似于《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》第三條所規(guī)范的安全生產(chǎn)費(fèi)和維簡費(fèi)，其提取額都只是表明了可用于特定用途的資金額度，但提取時并未指明具體用途，因此嚴(yán)格來說并不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對于“負(fù)債”這一會計要素的定義。但考慮到此類經(jīng)費(fèi)的余額一般較?。ǖ陀趯徲嬁扇萑陶`差），并且如果不提取又會存在如上所述的法律風(fēng)險，因此實務(wù)中都應(yīng)當(dāng)是按規(guī)定比例計提的，其余額反映在“應(yīng)付職工薪酬”科目中。

3、關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)余額能否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的問題

（1）工會經(jīng)費(fèi)

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除”。即工會經(jīng)費(fèi)的稅前扣除應(yīng)滿足以下條件：必須是實際繳納數(shù)才能在稅前扣除；稅前扣除額不能超過稅法規(guī)定的限額，超限額部分不能向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；必須憑規(guī)定的稅前扣除憑據(jù)方可稅前扣除。

根據(jù)稅法的上述規(guī)定，以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》第十三條對確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)滿足的條件的一般規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)與“應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費(fèi)”余額相對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)同時滿足以下條件：

①“應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費(fèi)”的期末余額必須有具體的使用計劃，一般應(yīng)當(dāng)在下一年度初撥繳給工會。

②預(yù)計下一年度將產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，并且下一年度的工會經(jīng)費(fèi)撥繳額（包括本年度計提，將在下一年度撥繳的金額在內(nèi)）將不會超過下一年度工資薪金總額的2%。

③預(yù)計在撥繳時將可獲取符合稅法規(guī)定要求的稅前扣除憑證。根據(jù)《關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2010]24號）的規(guī)定，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。根據(jù)《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]30號）的規(guī)定，自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

此外，在某些地區(qū)，例如根據(jù)《遼寧省地方稅務(wù)局辦公室關(guān)于貫徹落實〈遼寧省總工會支持企業(yè)發(fā)展十項措施〉有關(guān)工會經(jīng)費(fèi)代收政策的通知》（遼地稅辦發(fā)〔2017〕42號）、《青島市總工會、青島市地方稅務(wù)局關(guān)于地稅部門代收工會經(jīng)費(fèi)[建會籌備金]的通告》、《廈門市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整工會經(jīng)費(fèi)繳費(fèi)比例的通知》等地方文件的規(guī)定，地稅機(jī)關(guān)只代收工資總額2%的40%部分或30%部分，60%或70%部分直接由企業(yè)依法撥付到同級工會賬戶。該情形下，企業(yè)憑撥付的付款憑證和工會組織開據(jù)的收款收據(jù)稅前扣除。

（2）職工教育經(jīng)費(fèi)

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定：“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。

根據(jù)稅法的上述規(guī)定，以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》第十三條對確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)滿足的條件的一般規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)與職工教育經(jīng)費(fèi)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)遵循下列原則：

①“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)”的期末余額中，除已有明確、具體的使用計劃的部分以外，其余部分不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。這是因為：“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)”期末余額中無明確使用計劃的部分，無法確定相關(guān)的暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，也就無法確定預(yù)計轉(zhuǎn)回的年度能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。

②本年度發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍內(nèi)的支出超過本年度的稅前列支限額，按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的部分，能否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，可參照問題2-3-9“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)能否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)”所述的相關(guān)原則予以考慮。

 

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