司農(nóng)關(guān)注｜關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的主要內(nèi)容解讀！
來源：中國注冊會(huì)計(jì)師俱樂部
一
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的
人員人工費(fèi)用的規(guī)定
直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
1.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
2.工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。
3.直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
政策依據(jù)：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）第一條。
關(guān)注：
01
外聘研發(fā)人員包括與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）的形式，將按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司，且由勞務(wù)派遣公司實(shí)際支付給研發(fā)人員的工資薪金等，納入加計(jì)扣除范圍。
02
享受加計(jì)扣除的股權(quán)激勵(lì)支出需要符合國家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)規(guī)定的條件。
例如：某企業(yè)2022年對(duì)研發(fā)人員授予類型為股票期權(quán)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，計(jì)入管理費(fèi)用200萬元，截止至2022年12月31日并未實(shí)際行權(quán)。并在2022年對(duì)已在2021年授予給研發(fā)人員的股票期權(quán)實(shí)際行權(quán)，實(shí)際行權(quán)當(dāng)日股票的收盤價(jià)為10元，行權(quán)價(jià)為5元，行權(quán)數(shù)量為10萬股，則2022年可在稅前扣除的股權(quán)激勵(lì)金額為50萬元，則允許加計(jì)扣除的股權(quán)激勵(lì)支出金額為50萬元，2022年計(jì)入管理費(fèi)用的股權(quán)激勵(lì)金額因未實(shí)際行權(quán)，則不允許在企業(yè)所得數(shù)稅前扣除，也不允許加計(jì)扣除。
03
對(duì)于同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的人員，要做好必要的記錄，區(qū)分記錄實(shí)際從事研發(fā)活動(dòng)的工時(shí)，對(duì)從事非研發(fā)活動(dòng)的部分不得加計(jì)扣除，如果未做分配的，全額不得加計(jì)扣除。
二
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的
直接投入費(fèi)用的規(guī)定
研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
1.以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
2.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
政策依據(jù)：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）第二條。
關(guān)注：
01
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的直接投入費(fèi)用與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中規(guī)定的直接投入費(fèi)用存在差異。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除為通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)，未包括租入的房屋、建筑物。而高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中規(guī)定的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，包括了房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的租賃費(fèi)。
02
對(duì)經(jīng)營租入的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，需要根據(jù)合理的方法在研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)之間分配租賃費(fèi)，屬于非研發(fā)活動(dòng)的部分不得加計(jì)扣除。如果未做分配的，則租賃費(fèi)用全額不得加計(jì)扣除。
03
生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費(fèi)全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不符合政策鼓勵(lì)本意。考慮到材料費(fèi)用占比較大且易于計(jì)量，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
04
研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售沖減銷售當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用，無需追溯到材料費(fèi)用實(shí)際發(fā)生年度。
三
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的
折舊費(fèi)用的規(guī)定
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
1.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
2.企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
政策依據(jù)：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）第三條。
關(guān)注：
01
允許加計(jì)扣除的折舊費(fèi)用僅限用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi), 不包括建筑物的折舊費(fèi)。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定除了儀器、設(shè)備外，還包括在用建筑物的折舊費(fèi)。
02
儀器、設(shè)備同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，要將折舊費(fèi)用根據(jù)合理方法在研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)之間分配，就應(yīng)分配到研發(fā)費(fèi)用中的部分，享受加計(jì)扣除。如果未做分配的，則全額不得加計(jì)扣除。
03
企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，可以同時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策。加速折舊費(fèi)用的歸集方法為就稅前允許扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。不需比較會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會(huì)計(jì)折舊年限的變化而調(diào)整享受加計(jì)扣除的金額。
例如：某企業(yè)2022年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2023年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在6年內(nèi)每年直接就其稅前扣除“儀器、設(shè)備折舊費(fèi)”200萬元進(jìn)行加計(jì)扣除200萬元（200×100%=200）。
四
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的
無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定
用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。
1.用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
2.用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。
政策依據(jù)：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）第四條。
關(guān)注：
01
無形資產(chǎn)同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，要進(jìn)行合理分配，就應(yīng)分配到研發(fā)費(fèi)用中的部分，享受加計(jì)扣除。如果未做分配的，則全額不得加計(jì)扣除。
02
無形資產(chǎn)縮短攤銷年限的攤銷費(fèi)用歸集方法，與固定資產(chǎn)加速折舊的歸集方法保持一致，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。
五
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的
其他相關(guān)費(fèi)用的規(guī)定
與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
其他相關(guān)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%，其中資本化項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計(jì)算。全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％/(1-10%)。
“人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用”是指財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第一條第（一）項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第1目至第5目費(fèi)用，包括“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)”。
當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額；當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。
政策依據(jù)：
1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）第六條。
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)) 第三條。
關(guān)注：
01
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用采取的是正列舉，未列舉的費(fèi)用如通訊費(fèi)、交通費(fèi)不能作為其他相關(guān)費(fèi)用享受稅前加計(jì)扣除政策。
02
從2021年起，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
例如：某企業(yè)2023年度開展了A和B兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。A項(xiàng)目人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為88萬元，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他相關(guān)費(fèi)用為12萬元；B項(xiàng)目人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為84萬元，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他相關(guān)費(fèi)用為8萬元。假設(shè)兩項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。2023年度該企業(yè)A和B兩個(gè)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額為19.11萬元[(88＋84)×10%/(1-10%)]，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)20萬元（12＋8）。則該企業(yè)當(dāng)年允許加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為19.11萬元。
六
企業(yè)委托境外研究
開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的規(guī)定
1.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
2.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）第一條、第二條。
關(guān)注：
01
委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用不可加計(jì)扣除。
02
委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，除了80%的限額以外，還不得超過符合條件的境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用的三分之二，才能享受加計(jì)扣除。
例如：2023年某企業(yè)發(fā)生委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬元，當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為110萬元。按現(xiàn)行政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元的80%計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)用，即為80萬元。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用110萬元的2/3的部分為73.33萬元。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3的部分即為73.33萬元。
03
在委托研發(fā)管理中，核實(shí)受托方與委托方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況以證明委托研發(fā)符合獨(dú)立交易原則。
例如：A企業(yè)2023年委托其B關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)項(xiàng)目符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬元。B企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬元），利潤10萬元。2023年，A企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為100×80%×100%=80萬元，則B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬元的明細(xì)情況。
委托方委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)的，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，受托方無需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
04
委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
七
特殊收入應(yīng)扣減
可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用
企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
政策依據(jù)：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）第七條第（二）項(xiàng)。
關(guān)注：
01
無論下腳料、殘次品、中間試制品是在當(dāng)年形成還是在以前年度形成，都在確認(rèn)收入的當(dāng)年沖減。
02
從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，無需以后年度結(jié)轉(zhuǎn)沖減以后年度研發(fā)費(fèi)用，當(dāng)年加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算即可。
例如，某企業(yè)于2019年7月開始研發(fā)某項(xiàng)目，至2020年8月31日研發(fā)結(jié)束。2019年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用1000萬元，2020年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用90萬元，均費(fèi)用化。該企業(yè)在2020年11月將2019年、2020年研發(fā)過程中形成的下腳料對(duì)外銷售，取得不含增值稅收入100萬元。2019年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額為750萬元（1000萬元×75%），2020年由于發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不足扣減下腳料收入，則研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額為0。
八
取得財(cái)政性資金的處理
企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
政策依據(jù)：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）第七條第（一）項(xiàng)。
關(guān)注：
01
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》規(guī)定，政府補(bǔ)助有總額法和凈額法兩種會(huì)計(jì)處理方法。凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對(duì)相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者補(bǔ)償成本費(fèi)用等的扣減。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為收入，計(jì)入收入總額。凈額法產(chǎn)生了稅會(huì)差異。企業(yè)在稅收上將政府補(bǔ)助確認(rèn)為應(yīng)稅收入，同時(shí)增加研發(fā)費(fèi)用，加計(jì)扣除應(yīng)以稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用為基數(shù)。但企業(yè)未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的（即稅收上未將政府補(bǔ)助確認(rèn)為應(yīng)稅收入和同時(shí)未增加研發(fā)費(fèi)用），稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用與會(huì)計(jì)的扣除金額相同，應(yīng)以會(huì)計(jì)上沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
例如：某企業(yè)2023年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用200萬元，取得政府補(bǔ)助50萬元，當(dāng)年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬元，未進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，其稅前加計(jì)扣除金額為150萬元（150×100%）。但如果企業(yè)在稅收上將政府補(bǔ)助50萬元確認(rèn)為應(yīng)稅收入，同時(shí)增加研發(fā)費(fèi)用50萬元，則加計(jì)扣除應(yīng)以稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用200萬元為基數(shù)，則稅前加計(jì)扣除金額為200萬元（200×100%）。
