問詢問題

 

申請(qǐng)文件顯示，報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人主營業(yè)務(wù)成本分別為41,360.93萬元、53,305.69萬元、71,471.03萬元。

 

請(qǐng)發(fā)行人：結(jié)合具體業(yè)務(wù)流程補(bǔ)充說明成本核算流程和方法，直接材料、人工費(fèi)用、制造費(fèi)用的歸集和分配方法，是否存在僅在完工產(chǎn)品間分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用及直接人工的情形；說明產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，公司成本核算方法與同行業(yè)公司是否存在差異，分析差異的具體情況和原因。

 

請(qǐng)保薦人、申報(bào)會(huì)計(jì)師發(fā)表明確意見。

 

問詢回復(fù)

 

（一）具體業(yè)務(wù)流程及成本核算流程和方法

 

公司采用品種法核算成本，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目，歸集和核算直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。從成本核算角度可分為在產(chǎn)品階段及產(chǎn)成品階段，在產(chǎn)品階段歸集的成本包括直接材料（領(lǐng)用原材料）；產(chǎn)成品階段歸集的成本包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。

 

（二）直接材料、人工費(fèi)用、制造費(fèi)用的歸集和分配方法

 

1、直接材料的歸集和分配

 

公司在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置“生產(chǎn)成本-主要材料”科目，主要材料按照實(shí)際領(lǐng)料單進(jìn)行歸集，加上實(shí)際消耗的在產(chǎn)品（期初數(shù)量-期末數(shù)量），確定完工入庫產(chǎn)品的直接材料。

 

2、直接人工的歸集和分配

 

公司在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置“生產(chǎn)成本-人工費(fèi)用”科目，直接人工包括直接參與生產(chǎn)人員的工資、社保及獎(jiǎng)金等薪酬費(fèi)用。財(cái)務(wù)人員月末根據(jù)工資表歸集生產(chǎn)人員薪酬費(fèi)用，按照產(chǎn)成品產(chǎn)量進(jìn)行分配，公司在產(chǎn)品成本中不含直接人工成本。

 

3、制造費(fèi)用

 

公司在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置“生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用”，并設(shè)置子科目分別歸集和核算輔助工人工資和福利費(fèi)、水電汽費(fèi)用、修理費(fèi)、折舊費(fèi)以及物料消耗等費(fèi)用。

 

月末根據(jù)各費(fèi)用發(fā)生的實(shí)際情況，按照產(chǎn)成品產(chǎn)量進(jìn)行分配，公司在產(chǎn)品成本中不含制造費(fèi)用。

 

4、產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)方法

 

公司在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的營業(yè)成本，營業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)采用月末一次加權(quán)平均法進(jìn)行核算。

 

（三）是否存在僅在完工產(chǎn)品間分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用及直接人工的情形

 

公司制造費(fèi)用為公司生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，主要包括輔助工人工資和福利費(fèi)、水電汽費(fèi)用、修理費(fèi)、折舊費(fèi)以及物料消耗等費(fèi)用。根據(jù)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生車間歸集至對(duì)應(yīng)車間，并按產(chǎn)品產(chǎn)量分?jǐn)傊敛煌a(chǎn)品；在產(chǎn)品不參與制造費(fèi)用的分配。直接人工按照受益對(duì)象直接參與生產(chǎn)的車間人員薪酬計(jì)入直接人工，根據(jù)車間歸集，按各車間的產(chǎn)品產(chǎn)量分?jǐn)傊敛煌a(chǎn)品；在產(chǎn)品不參與直接人工的分配。

 

公司生產(chǎn)成本構(gòu)成中直接材料占比較高，直接人工及制造費(fèi)用占比較小，發(fā)行人各期末在產(chǎn)品金額占存貨比例僅為2.28%、0.67%、1.80%和2.16%；同時(shí)考慮到公司產(chǎn)品品種較多，發(fā)行人從謹(jǐn)慎性角度考慮，將每月的直接人工及制造費(fèi)用全部計(jì)入完工產(chǎn)品中，在產(chǎn)品不參與分?jǐn)?，直接人工及制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間按照產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量進(jìn)行分配，且報(bào)告期內(nèi)分?jǐn)偙３忠回炐裕苯尤斯ぜ爸圃熨M(fèi)用分?jǐn)傒^為合理。

 

（四）說明產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定

 

報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定與流程進(jìn)行成本核算，采用月末一次加權(quán)平均法將實(shí)現(xiàn)銷售的庫存商品成本結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)確、完整、及時(shí)，遵循了一致性、一貫性原則，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求。

 

（五）公司成本核算方法與同行業(yè)公司是否存在差異，分析差異的具體情況和原因

 

查閱了發(fā)行人同行業(yè)可比公司公開披露的信息，包括新農(nóng)股份、蘇利股份、海利爾以及豐山集團(tuán)的定期報(bào)告或招股說明書，均未有詳細(xì)針對(duì)成本核算方法進(jìn)行披露，查閱其他同行業(yè)擬上市公司招股說明書披露的成本核算方法如下：