來源：微審計、鐘山審計，審計之家編輯整理。

 

在差旅費的審計實踐中，既要關(guān)注審批手續(xù)不全、相關(guān)費用超過標(biāo)準(zhǔn)等形式要件不完備的差旅費憑證，也要關(guān)注審批手續(xù)齊全、附件資料完整、相關(guān)費用標(biāo)準(zhǔn)合規(guī)等形式要件完備的差旅費憑證。筆者在審計中發(fā)現(xiàn)，要件完備的差旅費憑證也可能存在問題，部分單位存在以合規(guī)形式掩蓋不合規(guī)目的的行為，需要通過一定技巧發(fā)現(xiàn)疑點，并對差旅的真實性進(jìn)行延伸核查。

一是關(guān)注出差日期為非工作日的情況。

 

正常情況下公職人員都是在工作日出差，除非特殊情況才會在周末或者法定節(jié)假日出差。在審計時，憑證及附件資料不能直觀的反映出相關(guān)日期是否為工作日，需要審計人員將日期與日歷對照，找出非工作日出差的情形，按出差人姓名進(jìn)行登記造冊。然后分三個層次進(jìn)行核實。首先可以詢問偶爾周末出差的人員相關(guān)情況。其次重點關(guān)注周末出差頻率較高或者連續(xù)幾周總是在周末出差的人員。出現(xiàn)這種情況可能有兩種不合規(guī)原因：

一為出差人員的目的地為家庭所在地或者直系親屬所在地，打著出差的旗號回家或看望親屬；

 

二為以出差為幌子行游玩之實，以差旅費報銷本應(yīng)由自己支付的費用。

 

這種情況要做一定的延伸調(diào)查才能核實準(zhǔn)確。最后必須關(guān)注法定節(jié)假日出差。法定節(jié)假日除了特殊崗位及值班人員外，大家都處于休假狀態(tài)，除非有重大事件發(fā)生或者特殊情況出現(xiàn)大家才會處于工作狀態(tài)。所以法定節(jié)假日出差必須逐個核實清楚，很有可能出差人員以出差名義行游玩之實。

 

二是關(guān)注記賬憑證中差旅費報銷金額為100的倍數(shù)情況。

 

具體表現(xiàn)為：一張差旅費憑證數(shù)額為100的整數(shù)倍，附件資料為一人或多人多次出差的原始票據(jù)；或是一個會計期間內(nèi)差旅費報銷金額相加之和為100的整數(shù)倍。這就可能存在以差旅費名義套取資金用于處理其他不合規(guī)不合法事項的情形，相關(guān)原始票據(jù)多為虛開或虛假票據(jù)。若發(fā)現(xiàn)上述憑證需要適當(dāng)延伸核實清楚，弄清是巧合還是有意為之。

 

三是關(guān)注一定會計期間多人差旅費相等或非常接近的情況。

 

正常情況下一個單位因崗位性質(zhì)不同，每人出差的機(jī)會不同，報銷的費用不等。如果出現(xiàn)一個單位所有職工在一定時期內(nèi)差旅費用相等或者非常接近，則可能為變相的發(fā)放補貼。審計時按月、季度、半年、一年四個層次匯總試算幾人差旅費報銷金額，如果金額相等或者非常接近，則應(yīng)擴(kuò)大到全體干部職工。重點將該單位出差機(jī)會較少財務(wù)人員、檔案管理人員等與業(yè)務(wù)人員的差旅費進(jìn)行對比。

 

四是關(guān)注住宿發(fā)票尾數(shù)為奇數(shù)或者單間房費為小數(shù)的情況。

 

一人出差的情形下，要關(guān)注住宿發(fā)票金額尾數(shù)為奇數(shù)的情況。通常情形下房費尾數(shù)多數(shù)為偶數(shù)，不排除為奇數(shù)的情形，但當(dāng)住宿天數(shù)為偶數(shù)時，房費尾數(shù)為奇數(shù)，則說明房間費含有其他費用。例如一人出差兩晚，無論房間單價為168元還是167元，此時的發(fā)票金額應(yīng)該336元或者334元，絕不可能出現(xiàn)個位數(shù)為奇數(shù)的情形。多人出差情形下，住宿費發(fā)票往往是一起開具，這時則要計算房費單價，如果房費單價出現(xiàn)小數(shù)則說明房間費用一定含有其他費用。