某A公司審計組對計算子公司進(jìn)行績效審計。進(jìn)駐企業(yè)現(xiàn)場，收集對企業(yè)合同臺賬（包括施工合同、物資采購合同、房屋對外租賃合同）、經(jīng)營結(jié)算與付款臺賬等資料。通過施工合同和付款記錄檢查，發(fā)現(xiàn)項目結(jié)算資料和工程進(jìn)度存在異常。

疑點一：

某個未竣工項目全部以預(yù)付款結(jié)算。某甲工程，合同約定“工程造價暫定84萬，合同完工一般后支付進(jìn)度款42萬元，工程竣工驗收后支付工程進(jìn)度款33.6萬元，余款工程驗收合格后30天內(nèi)結(jié)算”。在低于正常工期，在沒有辦理其他工程支付按審批手續(xù)資料的情況下，以項目“預(yù)結(jié)算”方式支付辦理了該工程結(jié)算資料，支付工程款98.61萬元，超出合同暫定造價14.61萬元。（審計方法：合同跟蹤法）

疑點二：

工程進(jìn)度款支付依據(jù)不充分，付款進(jìn)度不合理。該公司乙工程，合同暫定價112.54萬元，工程進(jìn)度款支付約定條件為基本完工、主體竣工，實際在支付進(jìn)度款時，工程監(jiān)理人和現(xiàn)場代表簽字的工程進(jìn)度表，僅以現(xiàn)場人員的判斷和口頭通知為依據(jù)，財務(wù)在當(dāng)年12月底一次性全額付款，未預(yù)留保證金，不符合常規(guī)合同付款金額要求。（審計方法：進(jìn)度跟蹤法）

資料比較審核過程中，審計人員將同日完成項目全流程簽字審批的計算項目作為關(guān)注重點，即施工簽字的竣工驗收表、預(yù)算員簽字項目決算書、財務(wù)負(fù)責(zé)人簽字的項目付款申請為同一天的項目作為重點抽查對象。因為非正常工程一般為后補工程資料，為避免擴大知情范圍，本應(yīng)由工程管理多個環(huán)節(jié)不同人簽字審批的工程資料會交由少數(shù)人甚至一個人完成，且項目各流程環(huán)節(jié)簽字時間相距較近，與常規(guī)合理工期存在差異（這個犯罪心理把握的很準(zhǔn)啊）。審計結(jié)果顯示，甲、乙工程項目結(jié)算全流程各個環(huán)節(jié)人員簽字均在同一天，且筆記相似。

審計人員以項目圖紙為依據(jù)去工程現(xiàn)場探勘實際工程量，結(jié)果發(fā)現(xiàn)兩個工程實際并不存在。（審計方法：實地勘驗法）

驗證確定項目真實性存在問題之后，為進(jìn)一步跟蹤項目費用去處，審計人員對工程付款情況進(jìn)行核實查證。公司財務(wù)賬面顯示，甲工程約定的84萬元暫定價，已經(jīng)于合同簽訂一個月內(nèi)全部付款支付完畢，收款方為合同施工單位約定的項目經(jīng)理個人賬戶，乙工程情況基本類似。（審計方法：資金流跟蹤法）

在審計驗證結(jié)果面前，該公司新任總經(jīng)理承認(rèn)在董事會不知情的情況下，通過虛列工程（繪制虛假圖紙、編制虛假預(yù)算、建立虛假項目竣工驗收檔案等）套取資金196.54萬元，用于高管人員獎勵、年終獎以及超標(biāo)接待費用。（案例取自奧新集團(tuán)股份有限公司審計室）。

在日常操作中，除上述虛列工程外，還存在實際存在的工程項目虛列材料耗用量、虛增材料成本、以次沖好、虛增部分機械費、人工工資等方式套取資金。

以上案例中，審計人員利用合同執(zhí)行、項目進(jìn)度監(jiān)控法、實地勘察、付款進(jìn)度、資金流向追蹤等方法檢查虛假工程，審計人員可采用合同方背景調(diào)查、市場詢價、工程量復(fù)算等監(jiān)控工程造價，多方進(jìn)行考察。

虛假工程項目、虛增成本九大審計方法：

• 詢問法

   

• 合同跟蹤檢查法
   

• 看圖法
   

• 項目進(jìn)度監(jiān)控法
   

• 實地勘察法
   

• 套算法
   

• 投入產(chǎn)出率分析法
   

• 綜合對比分析法
   

• 發(fā)票、資金流跟蹤