來源：審計(jì)之家

 

1、某行政單位因工作需要，經(jīng)批準(zhǔn)以經(jīng)營租賃方式租用其他單位一處辦公用房，并對該房屋進(jìn)行裝修改造，裝修改造費(fèi)用應(yīng)該如何進(jìn)行會計(jì)處理？

根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第4號》（財(cái)會〔2021〕33號）相關(guān)規(guī)定，單位對于租入等不由本單位入賬核算但實(shí)際使用的固定資產(chǎn)，發(fā)生的符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)按照《政府會計(jì)制度—行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會〔2017〕25號）中“長期待攤費(fèi)用”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。如果發(fā)生的后續(xù)支出不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)記入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目。

2、某事業(yè)單位以出包方式建造辦公樓，該樓現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，尚未辦理竣工財(cái)務(wù)決算。該單位已支付承包方的價(jià)款低于合同約定價(jià)款，已取得發(fā)票并計(jì)入“在建工程”科目，剩余款項(xiàng)尚未支付。估計(jì)該辦公樓最終竣工決算價(jià)高于合同約定價(jià)款，如何確定該辦公樓暫估入賬價(jià)值？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第4號》（財(cái)會〔2021〕33號）規(guī)定，暫估入賬的價(jià)值，是指在辦理竣工財(cái)務(wù)決算前，單位在建的建設(shè)項(xiàng)目工程的實(shí)際成本，包括項(xiàng)目建設(shè)資金安排的各項(xiàng)支出，以及應(yīng)付未付的工程價(jià)款、職工薪酬等，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“在建工程”科目相關(guān)明細(xì)科目的賬面余額確定。因此，已支付承包方的價(jià)款低于合同約定價(jià)款的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入在建工程的成本。

在建工程按照暫估價(jià)值轉(zhuǎn)固時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程

在建工程按照估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)固之后、辦理竣工財(cái)務(wù)決算之前，發(fā)生調(diào)整已確認(rèn)的應(yīng)付工程價(jià)款等影響估計(jì)價(jià)值的事項(xiàng)，單位應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目進(jìn)行會計(jì)處理，再由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

單位辦理竣工財(cái)務(wù)決算后，按實(shí)際成本調(diào)整資產(chǎn)暫估價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際成本與暫估價(jià)值的差額計(jì)入凈資產(chǎn)：

借或貸：固定資產(chǎn)

　　　　貸或借：以前年度盈余調(diào)整

經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將“以前年度盈余調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目。

3、某事業(yè)單位購置一棟業(yè)務(wù)用房，根據(jù)合同約定，房款支付方式為分期付款，在驗(yàn)收確認(rèn)固定資產(chǎn)之前所發(fā)生的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目還是“預(yù)付賬款”等其他科目核算？

根據(jù)《政府會計(jì)制度—行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會〔2017〕25號）規(guī)定，“在建工程”科目核算單位在建的建設(shè)項(xiàng)目工程成本。該單位直接購置業(yè)務(wù)用房所發(fā)生的款項(xiàng)，在驗(yàn)收確認(rèn)固定資產(chǎn)之前在財(cái)務(wù)會計(jì)下應(yīng)當(dāng)通過“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算。

4、某事業(yè)單位因業(yè)務(wù)需要，經(jīng)批準(zhǔn)融資租入一臺儀器設(shè)備，已驗(yàn)收合格交付使用。合同規(guī)定在租賃期內(nèi)按年度付款，因錢款尚未付清，無法取得付租賃款的全額發(fā)票，請問該單位如何確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值？

根據(jù)《政府會計(jì)制度—行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會〔2017〕25號）規(guī)定，該單位融資租入的儀器設(shè)備，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及儀器設(shè)備交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該儀器設(shè)備的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。

5、某事業(yè)單位在資產(chǎn)盤點(diǎn)中盤盈儀器設(shè)備一臺，應(yīng)如何確定其入賬成本？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

該單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)》（財(cái)會〔2016〕12號）和《政府會計(jì)制度—行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會〔2017〕25號）相關(guān)規(guī)定對盤盈設(shè)備進(jìn)行會計(jì)處理。

具體而言，對于盤盈的儀器設(shè)備，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價(jià)值確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。如無法采用上述方法確定盤盈儀器設(shè)備成本的，按照名義金額（人民幣1元）入賬。

盤盈的儀器設(shè)備入賬時(shí)，按照確定的入賬成本：

借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，如屬于本年度取得的，按照當(dāng)年新取得相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理；如屬于以前年度取得的，按照前期差錯(cuò)處理，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目。

如該固定資產(chǎn)盤盈發(fā)生在報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會計(jì)準(zhǔn)則第7號—會計(jì)調(diào)整》（財(cái)會〔2018〕28號）及《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第3號》（財(cái)會〔2020〕15號）對調(diào)整事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。