來(lái)源：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師俱樂(lè)部

三、典型案例研究

 

問(wèn)題4【同一控制下無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值及未轉(zhuǎn)入合同追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理】：同一控制下企業(yè)合并中，10年期限影視版權(quán)許可權(quán)的入賬價(jià)值如何確認(rèn)，以及未轉(zhuǎn)入合同對(duì)應(yīng)的收入成本是否應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整？

 

案例：A公司是B公司的控股子公司。B公司及其全資子公司C公司擁有知名影視作品的著作權(quán)，通過(guò)將影視版權(quán)在自營(yíng)平臺(tái)播放以及授予其他方使用等方式獲得收入，影視版權(quán)形成無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)攤銷(xiāo)完畢，在集團(tuán)層面的賬面價(jià)值為0。B公司將影視作品的轉(zhuǎn)授權(quán)業(yè)務(wù)注入A公司，構(gòu)成同一控制下企業(yè)合并，其中相關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)無(wú)償授權(quán)許可給A公司，許可期限為10年。由于部分客戶不同意變更合同主體，部分仍在授權(quán)期內(nèi)的合同，合同履約主體為B公司，不轉(zhuǎn)入A公司。鑒于B公司未將知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給A公司，只是授予許可，許可期限僅10年，A公司在按同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)存在如下疑問(wèn)：一是影視版權(quán)許可權(quán)的入賬價(jià)值如何確定，是否需要重新估計(jì)10年期版權(quán)資產(chǎn)的價(jià)值；二是未轉(zhuǎn)入合同相關(guān)的收入成本是否需要追溯調(diào)整。

 

分析：對(duì)于問(wèn)題一，根據(jù)企業(yè)合并相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并中，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)與負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。B公司授予的10年期限版權(quán)資產(chǎn)是B公司影視版權(quán)資產(chǎn)的一部分，應(yīng)當(dāng)基于相關(guān)影視版權(quán)在B公司報(bào)表中的賬面價(jià)值，按照合理的方式拆分并合理確定該項(xiàng)部分權(quán)利的賬面價(jià)值。合并日，被授予的部分權(quán)利按照在最終控制方B公司合并層面拆分后的對(duì)應(yīng)賬面價(jià)值入賬。因影視版權(quán)在最終控制方B公司合并層面的賬面價(jià)值為0元，影視版權(quán)許可權(quán)作為影視版權(quán)的一部分，賬面價(jià)值也應(yīng)為0元。由此，A公司應(yīng)按照0元將授予的資產(chǎn)納入合并范圍。

 

對(duì)于問(wèn)題二，根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司及業(yè)務(wù)，編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初數(shù)，同時(shí)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，視同合并后的報(bào)告主體自最終控制方開(kāi)始控制時(shí)點(diǎn)起一直存在。據(jù)此，追溯比較報(bào)表時(shí)，應(yīng)視同參與合并各方在最終控制方開(kāi)始實(shí)施控制時(shí)即以目前的狀態(tài)存在，授權(quán)合同是否轉(zhuǎn)入不影響業(yè)務(wù)判斷，也不影響業(yè)務(wù)本身在合并日存在的狀態(tài)。無(wú)論收入合同是否轉(zhuǎn)入或者全部轉(zhuǎn)入，合同歷史上的相關(guān)收入源于相關(guān)版權(quán)資產(chǎn)，A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)被授予資產(chǎn)進(jìn)行追溯時(shí)，與被授予資產(chǎn)相關(guān)的授權(quán)收入也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯。

 

問(wèn)題5【授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理】：授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可應(yīng)采用時(shí)點(diǎn)法還是時(shí)段法確認(rèn)收入？

 

案例：A公司為影視公司，擁有多個(gè)動(dòng)畫(huà)電影版權(quán)。A公司在微信公眾號(hào)、B站、微博等平臺(tái)上開(kāi)設(shè)了“動(dòng)畫(huà)車(chē)間”、“美術(shù)電影制片廠”等公眾號(hào)持續(xù)對(duì)各IP形象從事一些后續(xù)活動(dòng)，例如市場(chǎng)推廣、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的繼續(xù)開(kāi)發(fā)或者能夠影響知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值的日?；顒?dòng)等。此外，公司還以各種方式運(yùn)營(yíng)上述知識(shí)產(chǎn)權(quán)。例如，A公司授權(quán)客戶B在其產(chǎn)品包裝上使用某動(dòng)畫(huà)電影角色形象，許可期限為1年。公司預(yù)計(jì)會(huì)在公眾號(hào)持續(xù)對(duì)該動(dòng)畫(huà)片的相關(guān)IP形象從事一些后續(xù)活動(dòng)，也不排除將會(huì)拍攝動(dòng)畫(huà)片續(xù)集。A公司向客戶授予許可的動(dòng)畫(huà)形象，應(yīng)采用時(shí)點(diǎn)法還是時(shí)段法確認(rèn)收入？

 

分析：根據(jù)新收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，企業(yè)向客戶授予的知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入：（1）合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對(duì)該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動(dòng)。（2）該活動(dòng)對(duì)客戶將產(chǎn)生有利或不利影響。（3）該活動(dòng)不會(huì)導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)商品。A公司授予上述知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可屬于時(shí)點(diǎn)還是時(shí)段履行的履約義務(wù)，關(guān)鍵在于判斷公司對(duì)IP形象從事的后續(xù)活動(dòng)是否屬于“對(duì)該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動(dòng)”。考慮到A公司開(kāi)設(shè)多個(gè)公眾號(hào)持續(xù)對(duì)各IP形象從事一些后續(xù)活動(dòng)，如市場(chǎng)推廣、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的繼續(xù)開(kāi)發(fā)或者能夠影響知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值的日?；顒?dòng)等，也不排除會(huì)拍攝動(dòng)畫(huà)片續(xù)集，對(duì)于相關(guān)動(dòng)畫(huà)人物的開(kāi)發(fā)很可能對(duì)IP形象產(chǎn)生重大影響。因此，A公司向客戶授予許可的動(dòng)畫(huà)形象應(yīng)按照時(shí)段法確認(rèn)收入。