IPO案例之稅務(wù)洞察 | 集團(tuán)內(nèi)部資金池的稅務(wù)分析！
來源：天職國際
※特別提示※
為最大限度發(fā)揮資金效能，降低資金成本，很多集團(tuán)企業(yè)對資金采取了資金池管理模式，將集團(tuán)內(nèi)各子公司的資金進(jìn)行集中管理。集團(tuán)企業(yè)設(shè)立資金池往往更多的考慮資金管理方面的問題，可能會忽視稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。從稅務(wù)角度來看，企業(yè)將資金納入資金池管理，可能涉及增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅等多個稅種，且營改增以來，在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部資金往來方面，國家在出臺稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)也加大了監(jiān)管力度，對企業(yè)資金管理在稅務(wù)方面的規(guī)范性提出了更高要求。
我們建議IPO企業(yè)對資金池的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)予以關(guān)注，必要時(shí)咨詢專業(yè)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)予以協(xié)助，尋求解決方案，降低此類事項(xiàng)對IPO的不利影響。
本文案例援引自證券交易所IPO問詢函件，內(nèi)容有所刪改
案例1背景
案例2背景
一、發(fā)行人A資金歸集模式
（一）增值稅
1
發(fā)行人A取得的存款利息收入不征增值稅
2
發(fā)行人A向財(cái)務(wù)公司B的借款業(yè)務(wù)
（二）企業(yè)所得稅
1
發(fā)行人A取得的存款利息收入屬于應(yīng)稅收入范圍
2
發(fā)行人A發(fā)生借款利息支出的稅前扣除
（三）印花稅
二、發(fā)行人C資金歸集模式
（一）增值稅
1
發(fā)行人C出借資金并收取利息收入
應(yīng)按照“金融服務(wù)-貸款服務(wù)”繳納增值稅
2
發(fā)行人C應(yīng)向D公司開具增值稅發(fā)票
（二）企業(yè)所得稅
1
發(fā)行人C取得利息收入屬于應(yīng)稅收入范圍
2
關(guān)聯(lián)交易特別納稅調(diào)整
（三）印花稅
1.增值稅方面：
子公司從資金池借款發(fā)生的利息支出不得抵扣進(jìn)項(xiàng)；集團(tuán)內(nèi)部資金往來符合條件的可爭取適用統(tǒng)借統(tǒng)還免征增值稅優(yōu)惠政策；
2.企業(yè)所得稅方面：
子公司從資金池取得的利息收入需要并入收入總額中計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，且關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)按照公平成交價(jià)格進(jìn)行交易，否則會引發(fā)特別納稅調(diào)整；子公司發(fā)生的利息支出需要取得發(fā)票作為稅前扣除憑證；
3.印花稅方面：
只有與金融機(jī)構(gòu)的借款合同需要繳納印花稅，資金存放業(yè)務(wù)相關(guān)合同不屬于印花稅應(yīng)稅范圍。
1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）
2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號）
3.《中華人民共和國發(fā)票管理辦法（2023年修訂）》第十八條
4.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條 、第四十一條
5.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條、第一百一十條
6.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號）
7.《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第五條
8.《中華人民共和國印花稅法》第二條
9.《金融機(jī)構(gòu)管理規(guī)定》第三條、第六條
