來源：財(cái)政部
關(guān)于征求《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第17號(hào)（征求意見稿）》意見的函
財(cái)辦會(huì)〔2023〕21號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局，國務(wù)院各有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)辦公廳（室），財(cái)政部各地監(jiān)管局，有關(guān)單位：
為解決企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，并保持我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，我們起草了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第17號(hào)（征求意見稿）》。現(xiàn)印發(fā)你們，請(qǐng)組織征求意見，并于2023年9月24日前將意見反饋至財(cái)政部會(huì)計(jì)司，反饋意見材料中請(qǐng)注明聯(lián)系人及其聯(lián)系方式。
聯(lián) 系 人：財(cái)政部會(huì)計(jì)司 沈玉凱 戎越
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聯(lián)系電話：010-61965106 010-68552538
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附件：1．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第17號(hào)（征求意見稿）
2．《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第17號(hào)（征求意見稿）》起草說明
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第17 號(hào)（征求意見稿）
一、關(guān)于流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的劃分
該問題主要涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》等準(zhǔn)則。
1、企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日沒有將負(fù)債清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，該負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。
企業(yè)是否行使上述權(quán)利的主觀可能性，并不影響負(fù)債的流動(dòng)性劃分，即對(duì)于符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》非流動(dòng)負(fù)債劃分條件的負(fù)債，即使企業(yè)有意圖或計(jì)劃在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)（含一年，下同）提前清償該負(fù)債，或者在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間已提前清償該負(fù)債，該負(fù)債仍應(yīng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。
2、對(duì)于企業(yè)貸款安排產(chǎn)生的負(fù)債，企業(yè)將負(fù)債清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的權(quán)利可能取決于企業(yè)是否遵循了貸款安排中規(guī)定的條件（以下簡稱“契約條件”）。企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第十九條（四）對(duì)該負(fù)債的流動(dòng)性進(jìn)行劃分時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況考慮在資產(chǎn)負(fù)債表日是否具有推遲清償負(fù)債的權(quán)利：
（1）對(duì)于企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前應(yīng)遵循的契約條件，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日之后才對(duì)該契約條件的遵循情況進(jìn)行評(píng)估（如有的契約條件規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表日之后基于資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)估），將影響該權(quán)利在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在的判斷，進(jìn)而影響到該負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日的流動(dòng)性劃分。
（2）對(duì)于企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日之后應(yīng)遵循的契約條件（如有的契約條件規(guī)定基于資產(chǎn)負(fù)債表日之后6 個(gè)月的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)估），不影響該權(quán)利在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在的判斷，因此與該負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日的流動(dòng)性劃分無關(guān)。
3、企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》對(duì)負(fù)債的流動(dòng)性進(jìn)行劃分時(shí)，負(fù)債清償是指企業(yè)向交易對(duì)手方以轉(zhuǎn)移現(xiàn)金、其他經(jīng)濟(jì)資源（如商品或服務(wù)）或企業(yè)自身權(quán)益工具的方式解除負(fù)債。企業(yè)的負(fù)債在交易對(duì)手方選擇的情況下，以企業(yè)自身權(quán)益工具的方式進(jìn)行清償?shù)模绻撈髽I(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37 號(hào)——金融工具列報(bào)》將上述選擇權(quán)分類為權(quán)益工具并將其作為復(fù)合金融工具的權(quán)益組成部分單獨(dú)確認(rèn)，則前述在交易對(duì)手方選擇的情況下以企業(yè)自身權(quán)益工具清償負(fù)債的相關(guān)條款不影響該負(fù)債的流動(dòng)性劃分。
對(duì)于附有契約條件且歸類為非流動(dòng)負(fù)債的貸款安排，如果企業(yè)推遲清償負(fù)債的權(quán)利取決于在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)應(yīng)遵循的契約條件，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息，以使報(bào)表使用者了解該負(fù)債可能在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)清償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)：
1、關(guān)于契約條件的信息（包括契約條件的性質(zhì)和企業(yè)應(yīng)遵循契約條件的時(shí)間），以及相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值。
2、如果存在表明企業(yè)可能難以遵循契約條件的事實(shí)和情況，則應(yīng)當(dāng)予以披露（如企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)或報(bào)告期后已采取行動(dòng)以避免或減輕潛在的違約事項(xiàng)等）。假如基于企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)際情況進(jìn)行評(píng)估，企業(yè)將被視為未遵循相關(guān)契約條件的，則應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)。
企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋的規(guī)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照本解釋的規(guī)定對(duì)可比期間信息進(jìn)行調(diào)整。
二、關(guān)于供應(yīng)商融資安排的披露
該問題主要涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31 號(hào)——現(xiàn)金流量表》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37 號(hào)——金融工具列報(bào)》等準(zhǔn)則。
本解釋所稱供應(yīng)商融資安排（又稱供應(yīng)鏈融資、應(yīng)付賬款融資或反向保理安排，下同）具有如下特征：一個(gè)或多個(gè)融資提供方提供資金，為企業(yè)支付其應(yīng)付供應(yīng)商的款項(xiàng)，并約定該企業(yè)根據(jù)安排的條款和條件，在其供應(yīng)商收到款項(xiàng)的當(dāng)天或之后向融資提供方還款。與原付款到期日相比，供應(yīng)商融資安排延長了該企業(yè)的付款期，或者提前了該企業(yè)供應(yīng)商的收款期。僅為企業(yè)提供信用增級(jí)的安排（如用作擔(dān)保的信用證等財(cái)務(wù)擔(dān)保）以及企業(yè)用于直接與供應(yīng)商結(jié)算應(yīng)付賬款的工具（如信用卡）不屬于供應(yīng)商融資安排。
1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中匯總披露與供應(yīng)商融資安排有關(guān)的下列信息，以有助于報(bào)表使用者評(píng)估這些安排對(duì)該企業(yè)負(fù)債、現(xiàn)金流量以及該企業(yè)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)敞口的影響：
（1）供應(yīng)商融資安排的條款和條件（如延長付款期限和擔(dān)保提供情況等）。但是，針對(duì)具有不同條款和條件的供應(yīng)商融資安排，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以單獨(dú)披露。
①屬于供應(yīng)商融資安排的金融負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)項(xiàng)目和賬面金額。
②第①項(xiàng)披露的金融負(fù)債中供應(yīng)商已從融資提供方收到款項(xiàng)的，應(yīng)披露所對(duì)應(yīng)的金融負(fù)債的列報(bào)項(xiàng)目和賬面金額。
③第①項(xiàng)披露的金融負(fù)債的付款到期日區(qū)間（例如自收到發(fā)票后的 30 至 40 天），以及不屬于供應(yīng)商融資安排的可比應(yīng)付賬款（例如與第①項(xiàng)披露的金融負(fù)債屬于同一業(yè)務(wù)或地區(qū)的應(yīng)付賬款）的付款到期日區(qū)間。如果付款到期日區(qū)間的范圍較大，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露有關(guān)這些區(qū)間的解釋性信息或額外的區(qū)間信息（如分層區(qū)間）。
（3）第（2）①項(xiàng)披露的金融負(fù)債賬面金額中不涉及現(xiàn)金收支的當(dāng)期變動(dòng)（包括企業(yè)合并、匯率變動(dòng)以及其他不需使用現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的交易或事項(xiàng)）的類型和影響。
2、企業(yè)在根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37 號(hào)——金融工具列報(bào)》的要求披露流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其是否已獲得或已有途徑獲得通過供應(yīng)商融資安排向企業(yè)提供延期付款或向其供應(yīng)商提供提前收款的授信。企業(yè)在根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37 號(hào)——金融工具列報(bào)》的要求識(shí)別流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)集中度時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮供應(yīng)商融資安排導(dǎo)致企業(yè)將其原來應(yīng)付供應(yīng)商的部分金融負(fù)債集中于融資提供方這一因素。
企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋的規(guī)定時(shí)，無需披露可比期間相關(guān)信息，并且無需在首次執(zhí)行本解釋規(guī)定的年度報(bào)告中披露第 1（2）項(xiàng)下②和③所要求的期初信息。企業(yè)無需在首次執(zhí)行本解釋規(guī)定的中期報(bào)告中披露第1 項(xiàng)和第2 項(xiàng)所要求的信息。
三、關(guān)于售后租回的會(huì)計(jì)處理
該問題主要涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21 號(hào)——租賃》等準(zhǔn)則。
售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的，在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21 號(hào)——租賃》第二十條的規(guī)定對(duì)售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21 號(hào)——租賃》第二十三條至第二十九條的規(guī)定對(duì)售后租回所形成的租賃負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。承租人在對(duì)售后租回所形成的租賃負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，確定租賃付款額或變更后租賃付款額的方式不得導(dǎo)致其確認(rèn)與所獲得的使用權(quán)有關(guān)的利得或損失。
租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短，且該租賃變更未作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，承租人仍應(yīng)當(dāng)將部分終止或完全終止租賃的相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益，不受前款規(guī)定的限制。
企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋的規(guī)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照本解釋的規(guī)定對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)——租賃》首次執(zhí)行日后開展的售后租回交易進(jìn)行追溯調(diào)整。
