來源：會計雅苑

 

一.問詢問題

說明分期銷售會計處理具體方式、折現(xiàn)率的確定依據(jù)及其合理性（如適用）， 并結(jié)合合同約定、客戶確認情況，說明發(fā)行人收入確認政策是否符合企業(yè)會計準則規(guī)定和行業(yè)慣例

 

二.問詢回復

 

（一）說明分期銷售會計處理具體方式、折現(xiàn)率的確定依據(jù)及其合理性（如適用）

根據(jù)公司的產(chǎn)品特點和行業(yè)慣例，對主要客戶一般會給予一定的信用賬期，付款 條件一般為定金加余款，其中余款主要包括一次性付清和分 6-24 個月內(nèi)支付完畢兩種方式。

1、分期銷售會計處理具體方式

根據(jù)《企業(yè)會計準則第 14 號—收入（2017）》，合同中存在重大融資成分的，企業(yè) 應當按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應付金額確定交易價格。該交 易價格與合同對價之間的差額，應當在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。合同開始日， 企業(yè)預計客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中 存在的重大融資成分。

公司針對超過一年的分期收款銷售的具體會計處理如下：

（1）收到預付款時：

借：銀行存款

貸：合同負債

貸：其他流動負債-待轉(zhuǎn)銷項稅

（2）確認收入時：

借：長期應收款

借：合同負債

借：其他流動負債-待轉(zhuǎn)銷項稅

貸：主營業(yè)務收入

貸：應交稅費-增值稅

貸：未確認融資收益

結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務成本

貸：發(fā)出商品

（3）后續(xù)收到各期款項時：

借：銀行存款/應收票據(jù)

貸：長期應收款

（4）未確認融資費用攤銷時 借：未確認融資費用 貸：財務費用 報告期各期，發(fā)行人余款按不同收款方式下的主營業(yè)務收入情況如下：  

報告期各期，客戶余款主要以 1 年以內(nèi)付清為主，2022 年存在部分客戶的余款付款期限超過 12 個月，占當年主營業(yè)務收入比重為 15.77%。 

2、折現(xiàn)率的確定依據(jù)及其合理性 

報告期內(nèi)，公司與涉及分期銷售的客戶所簽訂的銷售合同未對融資利率進行約定， 公司以中長期銀行貸款基準利率 4.30%（報告期內(nèi)該利率未發(fā)生變化）上浮 10%確定折 現(xiàn)率為 4.75%，報告期內(nèi)，同行業(yè)可比上市公司未確認長期應收款，不具備可比性， 經(jīng)對比其他設備類企業(yè)杭州西力智能科技股份有限公司長期應收款亦采用 4.75%作為 折現(xiàn)率。銀行同期貸款基準利率為各公司主體參與經(jīng)濟活動可參考的外部融資成本， 公司選擇在其基礎(chǔ)上進行一定上浮作為公司分期收款折現(xiàn)率具備合理性。

（二）結(jié)合合同約定、客戶確認情況，說明發(fā)行人收入確認政策是否符合企業(yè)會 計準則規(guī)定和行業(yè)慣例

發(fā)行人以分期收款方式結(jié)算的銷售確認政策與全款結(jié)算的銷售確認政策不存在差 異，于設備安裝調(diào)試合格并取得客戶簽署的安裝調(diào)試報告后確認收入。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第 14 號—收入》及其應用指南的規(guī)定，客戶取得相關(guān)商品控 制權(quán)時確認收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎 全部的經(jīng)濟利益。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時，企業(yè)應當考慮下列跡象：1、 企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務；2、企業(yè)已將該 商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)；3、企業(yè)已將該商 品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實物占有該商品。4、企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風 險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風險和報酬；5、客戶已接 受該商品。余款采用分期收款的結(jié)算方式下，在設備安裝調(diào)試完成且客戶簽署設備安 裝調(diào)試報告后，客戶取得設備的控制權(quán)，公司確認收入符合《企業(yè)會計準則》的規(guī)定。

對比同行業(yè)公司針對分期收款銷售的收入確認政策如下：

針對分期收款銷售，公司在設備安裝調(diào)試完成并取得客戶簽署的安裝調(diào)試報告后 確認銷售收入，與同行業(yè)其他設備類公司的處理并無差異，因此公司的收入確認政策 符合行業(yè)慣例。

綜上所述，發(fā)行人分期銷售會計處理方式及收入確認符合企業(yè)會計準則規(guī)定和行業(yè)慣例。