預(yù)算管理一體化應(yīng)用案例——關(guān)于資金支付的會計處理
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甲事業(yè)單位為中央預(yù)算單位，于2022年8月應(yīng)用預(yù)算管理一體化系統(tǒng)后，財政資金通過財政中央預(yù)算管理一體化系統(tǒng)支付。2023年1月至2月，甲單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
1.2023年1月2日，后勤管理部門職工王某住院借款50000元，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)審批后，使用以前年度預(yù)算指標(biāo)（中央財政以前年度安排的基本支出經(jīng)費）支付，會計人員通過預(yù)算管理一體化系統(tǒng)直接向王某支付借款。1月10日，王某結(jié)算 1月2日借款，應(yīng)報銷住院費52000元，會計人員為王某辦理了結(jié)算手續(xù)，并通過預(yù)算管理一體化系統(tǒng)直接支付至王某個人賬戶2000 元。
2.2023年1月13日,會計人員從財政資金賬戶向單位實有資金賬戶劃轉(zhuǎn)30000元，其中代扣代繳的個人所得稅20000元，使用以前年度預(yù)算指標(biāo)支付；委托收款的電費10000元，使用本年度預(yù)算指標(biāo)支付。會計人員根據(jù)收到的支付憑證及實有資金賬戶入賬憑證進行賬務(wù)處理。1月15日,銀行從實有資金賬戶代扣個人所得稅20000元，稅款已繳納至稅務(wù)部門，會計人員根據(jù)銀行委托收款回單進行賬務(wù)處理。1月19日，銀行從實有資金賬戶委托收款電費10000元，會計人員根據(jù)銀行委托收款回單進行賬務(wù)處理。
3.2023年2月20日，業(yè)務(wù)部門購入一批價值20500元自用材料，使用本年度預(yù)算指標(biāo)（中央財政當(dāng)年安排的基本支出經(jīng)費）支付，且貨物驗收入庫。2月22日，業(yè)務(wù)部門使用人員發(fā)現(xiàn)該批材料存在瑕疵，跟商家協(xié)商要求退貨，商家同意退貨。2月23日，該筆款項被退回零余額賬戶，財務(wù)部門已收到退回通知書，相應(yīng)預(yù)算指標(biāo)已恢復(fù)，業(yè)務(wù)部門同時將材料退回給商家。
4.2023年2月27日，A 項目結(jié)束，項目結(jié)余資金100000元，會計人員通過其實有資金賬戶匯總相關(guān)資金后，按規(guī)定填寫一般繳款書，上繳國庫。本案例假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。
分析：依據(jù)《政府會計準則制度解釋第5 號》（以下簡稱《解釋 5 號》）“一（二）1.財政資金支付的賬務(wù)處理”有關(guān)規(guī)定，“中央預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到的國庫集中支付憑證及相關(guān)原始憑證，按照憑證上的國庫集中支付入賬金額，在財務(wù)會計下借記‘庫存物品’、‘固定資產(chǎn)’、‘業(yè)務(wù)活動費用’、‘單位管理費用’、‘應(yīng)付職工薪酬’等科目，貸記‘財政撥款收入’科目（使用本年度預(yù)算指標(biāo)）或‘財政應(yīng)返還額度’科目（使用以前年度預(yù)算指標(biāo)）；同時，在預(yù)算會計下借記‘行政支出’、‘事業(yè)支出’等科目，貸記‘財政撥款預(yù)算收入’科目（使用本年度預(yù)算指標(biāo)）或‘資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度’科目（使用以前年度預(yù)算指標(biāo)）。”
甲事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：（單位：元）
貸:資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度50000
注：根據(jù)政府會計準則制度，此筆預(yù)算會計也可不做處理，待結(jié)算時一并處理。年末結(jié)賬前，單位應(yīng)當(dāng)對暫收暫付款項進行全面清理，并對納入本年度部門預(yù)算管理的暫收暫付款項進行預(yù)算會計處理。
貸:資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度2000
注：如果在 2023年1月2日預(yù)算會計未做處理，則1月10日預(yù)算會計的分錄為：借:事業(yè)支出 52000貸:資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度52000
（二）2023 年 1 月 13 日業(yè)務(wù)。
分析：按規(guī)定中央預(yù)算單位一般不得從本單位零余額賬戶向本單位或本部門其他預(yù)算單位實有資金賬戶劃轉(zhuǎn)資金。但根據(jù)《中央財政預(yù)算管理一體化資金支付管理辦法（試行）》（財庫〔2022〕5 號）規(guī)定，有五種情形可以劃轉(zhuǎn)：一是根據(jù)政府購買服務(wù)相關(guān)政策，按合同約定向本部門所屬事業(yè)單位支付的政府購買服務(wù)支出；二是確需劃轉(zhuǎn)的工會經(jīng)費、住房改革支出、應(yīng)繳或代扣代繳的稅款，以及符合相關(guān)制度規(guī)定的工資代扣事項；三是暫不能通過零余額賬戶委托收款的社會保險繳費、職業(yè)年金繳費、水費、電費、取暖費等；四是按規(guī)定允許劃轉(zhuǎn)的科研項目和教育資金；五是財政部（國庫司）規(guī)定的其他情形。因此，只有涉及到上述五種情形的會計業(yè)務(wù)才可依據(jù)《解釋5 號》的相關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理。
依據(jù)《解釋 5 號》“一（二）2.按規(guī)定向本單位實有資金賬戶劃轉(zhuǎn)財政資金的賬務(wù)處理”有關(guān)規(guī)定，“中央預(yù)算單位在某些特定情況下按規(guī)定從本單位零余額賬戶向本單位實有資金賬戶劃轉(zhuǎn)資金用于后續(xù)相關(guān)支出的，可在‘銀行存款’或‘資金結(jié)存——貨幣資金’科目下設(shè)置‘財政撥款資金’明細科目，或采用輔助核算等形式，核算反映按規(guī)定從本單位零余額賬戶轉(zhuǎn)入實有資金賬戶的資金金額，并應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進行賬務(wù)處理：（1）從本單位零余額賬戶向?qū)嵱匈Y金賬戶劃轉(zhuǎn)資金時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到的國庫集中支付憑證及實有資金賬戶入賬憑證，按照憑證入賬金額，在財務(wù)會計下借記‘銀行存款’科目，貸記‘財政撥款收入’科目（使用本年度預(yù)算指標(biāo)）或‘財政應(yīng)返還額度’科目（使用以前年度預(yù)算指標(biāo)）；同時，在預(yù)算會計下借記‘資金結(jié)存—貨幣資金’科目，貸記‘財政撥款預(yù)算收入’科目（使用本年度預(yù)算指標(biāo)）或‘資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度’科目（使用以前年度預(yù)算指標(biāo)）。（2）將本單位實有資金賬戶中從零余額賬戶劃轉(zhuǎn)的資金用于相關(guān)支出時，按照實際支付的金額，在財務(wù)會計下借記‘應(yīng)付職工薪酬’、‘其他應(yīng)交稅費’等科目，貸記‘銀行存款’科目；同時，在預(yù)算會計下借記‘行政支出’、‘事業(yè)支出’等支出科目下的‘財政撥款支出’明細科目，貸記‘資金結(jié)存—貨幣資金’科目。”
甲事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：（單位：元）
1.2023年1 月13日，劃轉(zhuǎn)代扣代繳的個人所得稅、委托收款的電費時
借:資金結(jié)存—貨幣資金—財政撥款資金30000
貸:資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度20000
2.2023年1 月15日，銀行從實有資金賬戶代扣代繳個人所得稅時
借:其他應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅20 000
貸:資金結(jié)存—貨幣資金—財政撥款資金20000
3.2023年1 月19日，銀行從實有資金賬戶委托收款電費時
貸:資金結(jié)存—貨幣資金—財政撥款資金10000
（三）2023 年 2 月 20 日業(yè)務(wù)。
分析：依據(jù)《解釋 5 號》“一（二）1.財政資金支付的賬務(wù)處理”有關(guān)規(guī)定，“中央預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到的國庫集中支付憑證及相關(guān)原始憑證，按照憑證上的國庫集中支付入賬金額，在財務(wù)會計下借記‘庫存物品’、‘固定資產(chǎn)’、‘業(yè)務(wù)活動費用’、‘單位管理費用’、‘應(yīng)付職工薪酬’等科目，貸記‘財政撥款收入’科目（使用本年度預(yù)算指標(biāo)）或‘財政應(yīng)返還額度’科目（使用以前年度預(yù)算指標(biāo)）；同時，在預(yù)算會計下借記‘行政支出’、‘事業(yè)支出’等科目，貸記‘財政撥款預(yù)算收入’科目（使用本年度預(yù)算指標(biāo)）或‘資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度’科目（使用以前年度預(yù)算指標(biāo)）。”
依據(jù)《解釋 5 號》“一（二）3.已支付的財政資金退回的賬務(wù)處理”有關(guān)規(guī)定，“發(fā)生當(dāng)年資金退回時，中央預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到的財政資金退回通知書及相關(guān)原始憑證，按照通知書上的退回金額，在財務(wù)會計下借記‘財政撥款收入’科目（支付時使用本年度預(yù)算指標(biāo)）或‘財政應(yīng)返還額度’科目（支付時使用以前年度預(yù)算指標(biāo)），貸記‘業(yè)務(wù)活動費用’、‘庫存物品’等科目；同時，在預(yù)算會計下借記‘財政撥款預(yù)算收入’科目（支付時使用本年度預(yù)算指標(biāo)）或‘資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度’科目（支付時使用以前年度預(yù)算指標(biāo)），貸記‘行政支出’、‘事業(yè)支出’等科目。”
甲事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：（單位：元）
分析：依據(jù)《解釋 5 號》“一（二）4.結(jié)余資金上繳國庫的賬務(wù)處理”有關(guān)規(guī)定，“因項目結(jié)束或收回結(jié)余資金，中央預(yù)算單位按照規(guī)定通過實有資金賬戶匯總相關(guān)資金統(tǒng)一上繳國庫的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般繳款書或銀行匯款單上的上繳財政金額，在財務(wù)會計下借記‘累計盈余’科目，貸記‘銀行存款’科目；同時，在預(yù)算會計下借記‘財政撥款結(jié)余—歸集上繳’科目，貸記‘資金結(jié)存—貨幣資金’科目。中央預(yù)算單位按照規(guī)定注銷財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金額度的，應(yīng)當(dāng)按照《政府會計制度》相關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理。”
甲事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：（單位：元）
發(fā)布人:利安達 發(fā)布時間:2023-08-17 閱讀:974
