干貨 | IFRIC若干應(yīng)用問題解答（二）
來源：中國注冊會計師俱樂部
為了更好地支持國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（以下簡稱IFRS）的實施應(yīng)用，國際財務(wù)報告解釋委員會（以下簡稱IFRIC）對收到的IFRS應(yīng)用問題進(jìn)行分析討論后，部分問題將列入準(zhǔn)則制定項目工作計劃，對于擬不納入準(zhǔn)則制定項目計劃的應(yīng)用問題通過議程決定（Agenda Decision)的方式進(jìn)行解釋答復(fù)。本欄目將不定期刊登若干IFRIC對應(yīng)用問題的解答，以供實務(wù)界參考。本期為第二期。
軟件經(jīng)銷商是主要責(zé)任人還是代理人
問題背景
根據(jù)《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號——客戶合同產(chǎn)生的收入》（以下簡稱IFRS 15），當(dāng)主體向客戶銷售商品涉及其他方參與時，主體需要確定其自身在該交易中的身份是主要責(zé)任人還是代理人。有咨詢者提出疑問，對于軟件許可證經(jīng)銷商來說，其在軟件許可證經(jīng)銷交易中的身份，是主要責(zé)任人還是代理人？具體背景如下。
經(jīng)銷商與軟件制造商簽訂經(jīng)銷協(xié)議，授予經(jīng)銷商向終端客戶銷售制造商提供的標(biāo)準(zhǔn)軟件許可證的權(quán)利。經(jīng)銷協(xié)議要求經(jīng)銷商在銷售軟件許證可之前向每位客戶提供預(yù)售建議，以確保向客戶提供滿足其需求的軟件許可證。經(jīng)銷商對銷售給客戶的軟件許可證擁有自主定價權(quán)。
如果客戶決定購買指定類型和數(shù)量的軟件許可證，則經(jīng)銷商與客戶簽訂合同，協(xié)商談判決定銷售價格，再由經(jīng)銷商代表客戶以客戶名義向制造商下單并付款，并向客戶開具發(fā)票。制造商通過軟件門戶向客戶提供軟件許可證以及激活所需的密鑰。另外，制造商和客戶簽訂一份協(xié)議，規(guī)定客戶使用軟件的權(quán)利、涵蓋軟件功能的保修和許可期限。
經(jīng)銷商與客戶約定，如果客戶在經(jīng)銷商的建議下訂購了不能滿足其需求的軟件許可證，則客戶可以不接受這些許可證，而經(jīng)銷商不能將未被接受的軟件許可證退還給制造商或出售給其他客戶。
解釋答復(fù)
引申思考
上述案例中，針對事實或情形二，經(jīng)銷商向客戶提供軟件許可證后可能存在存貨風(fēng)險，但并不能僅依據(jù)這一點得出經(jīng)銷商就是主要責(zé)任人的結(jié)論；針對事實或情形三，經(jīng)銷商存在自主定價權(quán)，但如果實質(zhì)上定價權(quán)的靈活性非常有限，則表明經(jīng)銷商實質(zhì)上并不能行使自主定價權(quán)為其獲取更多的利益。結(jié)合案例背景綜合判斷，經(jīng)銷商的獲利模式是通過向客戶提供預(yù)售服務(wù)而獲取相應(yīng)的對價，即使承擔(dān)了軟件售后的存貨風(fēng)險，也是其未能較好履行預(yù)售服務(wù)而應(yīng)承擔(dān)的后果，對于銷售的軟件許可證本身，其并不是主要責(zé)任人的身份，因此，我們認(rèn)為，經(jīng)銷商用總額法確認(rèn)銷售軟件許可證的收入不恰當(dāng)，未能如實反映該交易的實質(zhì)。
文章來源于天健會計師事務(wù)所 ，作者沈穎玲 陸喜陽
