來源：審計(jì)之家

 

在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)人員面對(duì)時(shí)間緊，任務(wù)重，審計(jì)資源有限的情況，快速、靶向性的找準(zhǔn)問題切入點(diǎn)是保證審計(jì)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)全面了解被審計(jì)單位的基本情況，并運(yùn)用好“望聞問切”的基本審計(jì)方法。

一、首先要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行總體了解

要對(duì)被審計(jì)單位有較為宏觀的了解，大概應(yīng)該做好以下幾方面的工作：

1、收集被審計(jì)單位的《管理手冊(cè)》、《制度匯編》等自編匯總性管理制度，以及審計(jì)年度內(nèi)單位職代會(huì)工作報(bào)告、辦公室會(huì)議紀(jì)要等資料，通過審閱這些資料，可以對(duì)被審計(jì)單位有一直觀了解。

2、了解被審計(jì)單位生產(chǎn)工藝流程

新進(jìn)駐一個(gè)單位，審計(jì)人員應(yīng)充分了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程和生產(chǎn)工藝，這樣就可以對(duì)被審計(jì)單位有直觀的了解，然后對(duì)照提供的資料進(jìn)行查閱、再結(jié)合流程進(jìn)行分析，可以更加精準(zhǔn)的尋找問題切入點(diǎn)。書面資料聯(lián)系生產(chǎn)實(shí)際可更好入手分析，所以磨刀不誤砍柴工，審計(jì)進(jìn)點(diǎn)之后，可以先利用較短時(shí)間了解被審單位生產(chǎn)工藝及流程，然后再查閱資料也許會(huì)效率更高一些。

3、了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)概況

主要應(yīng)了解被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行過程、會(huì)計(jì)核算過程和資金循環(huán)過程。具體了解被審計(jì)單位在各環(huán)節(jié)人工、材料消耗量；在各環(huán)節(jié)要交哪些稅種、計(jì)取哪些員工薪酬；企業(yè)的損益是怎樣核算出來的；折舊在哪些渠道提取、用到哪些方面；企業(yè)主要成本控制點(diǎn)在哪里等。

以上三方面的情況了解，都可在審計(jì)組進(jìn)駐之前通過書面資料或詢問相關(guān)人員提前進(jìn)行了解。因?yàn)橘Y料量不大,且不涉及過多的商業(yè)和秘密,所以可以提前借閱或到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行巡前調(diào)查。通過前期了解，可以使審計(jì)人員具有初步的頂層視野和系統(tǒng)思維，避免進(jìn)駐初期有“亂槍打鳥”的感覺。

二、審計(jì)中要用好“望聞問切”

“望聞問切”是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)常用的方法，也就是說我們審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)不只是簡(jiǎn)單的翻賬簿，算數(shù)字，而是要充分的觀察、傾聽、交談、思考，運(yùn)用多種方式、方法進(jìn)行查證。這四種方式不管是在國(guó)家審計(jì)還是在內(nèi)部審計(jì)部門都非常具有可操作性。

（一）通過“望”多視角、多維度觀察，是取得審計(jì)證據(jù)和問題線索的重要途徑，具體應(yīng)該做好以下工作：

1、觀察實(shí)物

審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位的資產(chǎn)、存貨等進(jìn)行實(shí)地觀察，以查找管理缺陷。實(shí)物觀察主要是觀察資產(chǎn)的存放、保管和使用情況。在實(shí)物觀察基礎(chǔ)上確定盤點(diǎn)重點(diǎn)。如：我們現(xiàn)場(chǎng)觀察到某些原材料堆放混亂，假如直覺上數(shù)量與庫(kù)存帳面數(shù)存在較大差異，就可以作為重點(diǎn)盤點(diǎn)對(duì)象加以關(guān)注。如你感覺某些事項(xiàng)違背常規(guī)，也應(yīng)通過觀察法予以佐證。如潞安審計(jì)中心在某單位審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位辦公樓衛(wèi)生保潔人員、和招待所樓層服務(wù)員較多，就通過統(tǒng)計(jì)分析勞務(wù)人員和正式員工比例，發(fā)現(xiàn)該公司每四個(gè)在崗人員就含一個(gè)后勤服務(wù)人員的管理缺陷。

觀察法適用于各類問題線索的實(shí)地查證，也是發(fā)現(xiàn)問題線索的主要審計(jì)方法。

2、深入現(xiàn)場(chǎng)

審計(jì)人員在審計(jì)中要有多維度的思考，多到現(xiàn)場(chǎng)走走，因?yàn)橛H眼見證的證據(jù)比書面資料和聽聞證據(jù)更有說服力。如潞安集團(tuán)審計(jì)中心所審計(jì)的某個(gè)單位，賬面記錄每年發(fā)生大量的廢渣處置費(fèi)用，根據(jù)門房出入記錄，這些廢渣發(fā)送目的地是某噴漿站，和“合同中所記錄的運(yùn)往灰渣處理廠進(jìn)行處理”條款不相符，于是審計(jì)人員跟蹤運(yùn)渣車到現(xiàn)場(chǎng)，最終了解到相關(guān)廢渣不僅不需被審計(jì)單位付費(fèi)，而且還有一定的收益。最終該事項(xiàng)作為管理問題予以披露。

深入現(xiàn)場(chǎng)是有了相關(guān)問題線索后，對(duì)問題進(jìn)行查證核實(shí)的重要審計(jì)方法。

3、審閱資料

在翻閱被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)賬簿、憑證、會(huì)議紀(jì)要、相關(guān)檔案及外部證據(jù)等資料時(shí)，要做到邊檢查邊思考，系統(tǒng)分析獲取原始信息，篩選出有價(jià)值的線索。查閱書面資料時(shí)要隨手做記錄。發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的資料要及時(shí)記錄、復(fù)印或拍照，有些證據(jù)也許是轉(zhuǎn)瞬即逝的。而且，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)一般查閱多年資料，如不及時(shí)記錄取證做底稿，過些天這個(gè)可疑點(diǎn)就有可能被落下了。因?yàn)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作時(shí)間緊、任務(wù)重，每天都有新的任務(wù)布置下來，當(dāng)天任務(wù)能按時(shí)完成還需緊趕慢趕，很難有時(shí)間補(bǔ)舊賬。

（二）“聞”時(shí)要學(xué)會(huì)傾聽，溝通，要帶著思考去傾聽。

審計(jì)人員應(yīng)充分利用審前調(diào)查、談話走訪等形式聽取被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)、員工介紹相關(guān)情況、以及對(duì)敏感事項(xiàng)或疑點(diǎn)問題的解釋。善于從談話中捕捉信息，獲取線索，找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)。

1、聽取范圍要廣

因?yàn)楸粚徲?jì)單位相關(guān)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，審計(jì)人員一定不在現(xiàn)場(chǎng)，但現(xiàn)場(chǎng)一定有其他知情人士，他可能是一名看門大爺、一名清潔工，又或許是一位拉貨的司機(jī)等，所以在走訪調(diào)查或是談話對(duì)象選擇時(shí)我們的受眾面要廣。

2、可以通過媒體、公開信息了解被審計(jì)單位訊息

審計(jì)人員可以通過單位公眾號(hào)、新聞媒體信息、企務(wù)公開信息等了解被審計(jì)單位的情況，如企務(wù)公開中的員工薪酬和實(shí)際發(fā)放是否一致，企務(wù)公開中張貼的某一年度重大投資項(xiàng)目是否存在等，因?yàn)橐郧皩徲?jì)時(shí)就從該渠道發(fā)現(xiàn)某單位2016年進(jìn)行生活區(qū)澡堂大修，賬面和決算資料也反映了該項(xiàng)支出，但經(jīng)實(shí)地查看并未修理事項(xiàng)，后經(jīng)查證是變相解決了其他問題。

3、可以將發(fā)現(xiàn)問題主動(dòng)交予被審計(jì)單位相關(guān)人員進(jìn)行剖析

對(duì)于某些問題，特別是關(guān)于經(jīng)營(yíng)管控方面存在的問題，審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)問題線索后，可以就問題的成因及解決方式交予被審計(jì)單位進(jìn)行剖析。如潞安審計(jì)中心在某煤礦審計(jì)時(shí)，對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、安全管理、職工民生中存在問題，審計(jì)組根據(jù)審計(jì)要求設(shè)計(jì)了針對(duì)性的調(diào)查問卷，請(qǐng)?jiān)摰V相關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行自我剖析，因?yàn)樗麄儽任覀兏私庾约旱钠髽I(yè)。這種方式所獲得的信息，對(duì)于更深刻剖析所發(fā)現(xiàn)的問題非常有幫助。

（三）“問”時(shí)要講求方式，注重實(shí)效，做好記錄

“問”這種方式對(duì)審計(jì)對(duì)象的接觸更直接一些，一些書面不能傳送的信息，可以通過訪談獲得。

1、訪談時(shí)首先不要被反感

審計(jì)的初衷不是每個(gè)員工都能熟知，對(duì)方首先會(huì)認(rèn)為你是來“挑刺”的，是來指出他的錯(cuò)誤的，心里自然會(huì)產(chǎn)生抗拒感。所以我們和對(duì)方談話時(shí)，不要一開始就單刀直入詢問相關(guān)事項(xiàng)，雙方可以談一些彼此都贊同的話題，然后逐漸深入。內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)重要的內(nèi)部監(jiān)督部門，進(jìn)行各類審計(jì)工作是代表集體團(tuán)公司行使監(jiān)督職責(zé)，被審計(jì)單位對(duì)我們自然存在敬畏感，但作為審計(jì)人員，在和相關(guān)人員談話時(shí)做到平心靜氣、和顏悅色，因?yàn)橛欣聿辉谘愿撸瑢徲?jì)人員的威和嚴(yán)來自于是否能精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)并查證問題。如果一開始就給談話對(duì)象一種對(duì)立的感覺，談話的效果也許要大打折扣。

2、選擇的詢問對(duì)象應(yīng)該包括管理人員和非管理人員，更應(yīng)該重視非管理人員的詢問。

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)選擇詢問對(duì)象時(shí)，既要包括管理人員，也要包括非管理人員，尤其應(yīng)該重視非管理人員的詢問。對(duì)于那些詢問過程中推諉、扯皮“打太極”的人員更應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。

3、詢問的內(nèi)容應(yīng)該明確、具體、易被詢問者理解，便于回答

詢問時(shí)，審計(jì)不要運(yùn)用太多專業(yè)性語言，提太多專業(yè)性問題，有些概念即便被詢問者理解，但在當(dāng)時(shí)環(huán)境下不見得馬上能組織語言表達(dá)出來，所以提問應(yīng)該簡(jiǎn)單、明了、易于理解。

4、詢問前應(yīng)擬好詢問提綱，中間做好記錄

根據(jù)詢問的目的和詢問對(duì)象的不同，在進(jìn)行詢問之前審計(jì)人員應(yīng)擬好提綱，提綱中所列舉問題應(yīng)有針對(duì)性和實(shí)用性。詢問過程中要做好記錄，詢問結(jié)束被詢問對(duì)象和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行簽字確認(rèn)。

（四）“切”是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)出成果的關(guān)鍵，要對(duì)問題進(jìn)行綜合研判、對(duì)癥下藥、做出專業(yè)判斷

1、現(xiàn)狀沒有查清不放過

這就要求我們?cè)诂F(xiàn)場(chǎng)針對(duì)所發(fā)現(xiàn)問題，在證據(jù)確鑿的前提下做出明確結(jié)論，要做到程序合規(guī)、定性合理、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，從形式到內(nèi)容要盡量還原事實(shí)的原貌和真相，實(shí)事求是，精準(zhǔn)刻畫。

2、標(biāo)準(zhǔn)沒有找到不放過

我們內(nèi)部審計(jì)工作的基本原則之一就是堅(jiān)持實(shí)事求是、依法依規(guī)，所以審計(jì)人員在現(xiàn)狀查清的前提下，還要尋找判定標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)是判斷是非的尺度。找不到合理標(biāo)準(zhǔn)的，按照一般管理原則去評(píng)判。

評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)一般有國(guó)家法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、公司內(nèi)部規(guī)章制度、合同協(xié)議、同行業(yè)的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)和做法等。要想做好以上工作，那么在審計(jì)組進(jìn)駐之前，各小組就要根據(jù)審計(jì)方案中規(guī)定的工作內(nèi)容，提前收集相關(guān)規(guī)章制度、法律法規(guī)等相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)類文件。

3、影響沒有分析不放過

問題的發(fā)生總要產(chǎn)生一定的后果，這需要審計(jì)人員用定性或量化方式，測(cè)評(píng)某一問題所帶來的影響或損失的可能程度，也就是說對(duì)問題產(chǎn)生的后果進(jìn)行評(píng)價(jià)。比如相關(guān)事項(xiàng)違反什么規(guī)章制度、給被審計(jì)單位造成的經(jīng)濟(jì)損失或其他損失等，這種分析盡量量化，因?yàn)閿?shù)字語言更直觀，更有說服力。

4、原因沒有查明不放過

我們內(nèi)部審計(jì)工作方針是“發(fā)現(xiàn)問題、推動(dòng)改革、促進(jìn)發(fā)展”，所有查實(shí)的問題，只有追溯查明原因，才能找到解決問題的方法，才能得以整改，起到通過發(fā)現(xiàn)問題，推動(dòng)企業(yè)更好的改革和發(fā)展的最終目的。比如，我們發(fā)現(xiàn)一個(gè)問題，可以從主觀意識(shí)、制度建設(shè)、內(nèi)部控制等方面入手查找問題的原因。搞清楚形成問題的原因是沒有制定相關(guān)制度，還是有制度不執(zhí)行。只有查明了原因，才能找到問題的癥結(jié)和解決問題的方法。

5、從眾多數(shù)據(jù)資料尋找問題線索要遵循抓主要矛盾和矛盾的主要方面的原則

審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位面臨時(shí)間緊、任務(wù)重的局面，面對(duì)成堆的書面資料和多條問題線索，要充分運(yùn)用這條哲理性的“尋找問題要抓主要矛盾和矛盾的主要方面”的思維和工作方式來快速篩選出工作重點(diǎn)。緊盯關(guān)鍵少數(shù)，精準(zhǔn)靶向性檢查重點(diǎn)領(lǐng)域關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以確保在有限的時(shí)間和有限的人力資源情況下高質(zhì)量的完成審計(jì)任務(wù)。

從具體操作來講，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點(diǎn)、被審計(jì)單位管理出現(xiàn)的難點(diǎn)和員工熱議的焦點(diǎn)都應(yīng)該是審計(jì)的主要內(nèi)容，這些重點(diǎn)、難點(diǎn)、焦點(diǎn)問題的成因、表現(xiàn)形式、形成后果、改進(jìn)建議等應(yīng)該作為矛盾的主要方面進(jìn)行詳查。

總之，做好審計(jì)工作沒有一成不變的經(jīng)驗(yàn)和方法，需要審計(jì)人員不斷的進(jìn)行多方位的思考。魯迅先生講過“世界上本沒有路，走的人多了也就成了路”，同理所謂好的經(jīng)驗(yàn)和做法，其實(shí)是一個(gè)個(gè)普通的“審計(jì)人”在日復(fù)一日的實(shí)踐中總結(jié)出來的實(shí)用可操性的方式方法。但是實(shí)踐是發(fā)展的，問題的發(fā)生也是動(dòng)態(tài)多變的，這就需要我們審計(jì)人員在實(shí)踐工作中腦勤、手勤、嘴勤、腿勤，只要根據(jù)情況變化及時(shí)作出調(diào)整，就會(huì)不斷探索總結(jié)出更多實(shí)用、可操作的審計(jì)方式方法。（基本建設(shè)與工程項(xiàng)目審計(jì)部   李芳）