來源：中國注冊會計師俱樂部

省注協(xié)于2023年7月21日組織了本年度第四期注冊會計師行業(yè)專家網(wǎng)上答疑活動。本期答疑專家為公證天業(yè)會計師事務所（特殊普通合伙）合伙人柏凌菁和江蘇東華會計師事務所主任會計師馮凱燕，答疑主題為IPO、破產(chǎn)管理等相關實務問題探討。以下為整理后的專家答疑匯總，僅供參考，專家答疑不能替代法律法規(guī)及執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定和要求；亦不能替代注冊會計師職業(yè)判斷。  　　　   

問題1：在建工程需要實施監(jiān)盤程序嗎？需要的話，如何設計呢？ 　　

答：在建工程需要實施監(jiān)盤程序。具體包括： 

1.確定在建工程是否存在； 

2.觀察工程項目的實際完工程度； 

3.檢查是否存在已達到預計可使用狀態(tài)，但未辦理竣工決算手續(xù)、未及時進行會計處理的項目。 

問題2：EPC(工程總承包)項目結(jié)轉(zhuǎn)，是劃分為一項履約義務，還是劃分為多項履約義務？進度如何合理確定？工程項目施工中尚未安裝、使用或耗用的材料，是否需要在各基準日暫估資產(chǎn)與負債并根據(jù)履約進度結(jié)轉(zhuǎn)損益？ 

答：實務中，總承包商需要對其所承包的各項服務和工程（單個承諾）的質(zhì)量、安全、費用和進度進行總體協(xié)調(diào)和負責，以便能夠按照合同約定的時間和質(zhì)量規(guī)格向客戶交付。承包方需要提供重大服務，將這些單個承諾作為投入整合為組合產(chǎn)出才能向客戶交付，這表明合同中的各個單個承諾是不能夠單獨區(qū)分的。因此，一般而言，EPC(工程總承包)應當作為一項履約義務。具體情況還是要根據(jù)合同確定。 

在確定“履約進度”時，需要注意：如果采用“投入法”中的“成本法”確定履約進度，則對于已經(jīng)支付的設備采購價款是否計入履約進度的計算，應當按照《新收入準則應用指南》相關規(guī)定處理： 

“對于施工中尚未安裝、使用或耗用的商品（不包括服務）或材料成本等，當企業(yè)在合同開始日就預期將能夠滿足下列所有條件時，應當采用成本法確定履約進度時不包括這些成本：第一該商品或材料不可明確區(qū)分，即不構(gòu)成單項履約義務；第二客戶先取得該商品或材料的控制權(quán)，之后才接受與之相關的服務；第三該商品或材料的成本相對于預計總成本而言是重大的；第四企業(yè)自第三方采購該商品或材料，且未深入?yún)⑴c其設計和制造，對于包含該商品的履約義務而言，企業(yè)是主要責任人。” 

在同時滿足上述四個條件的情況下，已經(jīng)支付、但尚未安裝的設備價款不能計入履約進度的計算。對于該部分設備，在控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時按照相同的金額確認收入和成本，即零毛利。 

問題3：房地產(chǎn)企業(yè)收入確認時點一般是以什么為準？比如某房企以房子交付業(yè)主結(jié)轉(zhuǎn)收入，那房企向業(yè)主發(fā)放交房通知書后就可以結(jié)轉(zhuǎn)了嗎？  

答：房地產(chǎn)銷售一般在房產(chǎn)完工并驗收合格，達到銷售合同約定的交付條件，在客戶取得相關商品控制權(quán)時點，確認銷售收入的實現(xiàn)。在實務中，大多數(shù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是以交房作為控制權(quán)轉(zhuǎn)移、商品房銷售收入確認的最主要標志性事件。但當開發(fā)商向購房者發(fā)出入伙通知，購房者在合理期限內(nèi)不來辦理相關驗收、入伙手續(xù)時，在該約定驗收期限屆滿時，相關風險轉(zhuǎn)移，也可以確認收入。 

問題4：法院在下達裁定書裁定確認債權(quán)人的債權(quán)后、管理人對債權(quán)人進行債權(quán)清償時，法官口頭要求管理人對其中某一位債權(quán)人的債權(quán)暫停支付債權(quán)清償款，但法院未向管理人提交暫停支付債權(quán)清償款的書面協(xié)助執(zhí)行通知書。管理人對該項債權(quán)清償款現(xiàn)已暫停支付近一年了，債權(quán)人目前準備對管理人提起訴訟。請問管理人應如何應對？ 

答：管理人應和法官溝通，如果暫停分配的理由已不存在的話，則應正常分配；如暫停分配的理由仍成立的，則要求法院向管理人出具《協(xié)助執(zhí)行通知書》，明確凍結(jié)該債權(quán)人的債權(quán)，以免引發(fā)訴訟。 

問題5：如何判別融資性貿(mào)易業(yè)務是否違規(guī)，比如乙方向甲方提供貿(mào)易渠道，由甲方向乙方上游供應商采購貨物后，向乙方加價銷售，甲方從中獲取貿(mào)易收益？這種融資性貿(mào)易，關聯(lián)方占用融資資金，融資成本怎么確認呢？ 

答：融資性貿(mào)易存在金融監(jiān)管、虛開增值稅發(fā)票以及墊資等風險，還有被認定虛構(gòu)業(yè)績風險（總額法），沒有真實交易背景的貿(mào)易嚴格意義上都是違規(guī)的。實務中一般不低于企業(yè)自身銀行貸款利息不高于法定約定的最高利息，雙方約定好利率并正常繳納增值稅即可。