來源：中國注冊會計(jì)師俱樂部
問題1【市場推廣費(fèi)的會計(jì)處理】：企業(yè)向客戶支付的市場推廣費(fèi)應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？
案例：A公司為汽車零部件供應(yīng)商，B公司為發(fā)動機(jī)制造商，是A公司重要客戶。發(fā)動機(jī)制造商B公司為緩解其自身采購成本壓力，在將某一型號產(chǎn)品授予汽車零部件供應(yīng)商生產(chǎn)時，普遍存在向汽車零部件供應(yīng)商收取一定的“市場推廣費(fèi)”的情況。A公司中標(biāo)或與B公司協(xié)商一致后，通過簽署項(xiàng)目協(xié)議的方式，對某一型號產(chǎn)品的預(yù)計(jì)年供貨數(shù)量和金額、市場推廣費(fèi)金額等進(jìn)行具體約定，但合同中并未明確市場推廣費(fèi)是基于供貨數(shù)量或金額計(jì)算。A公司支付的市場推廣費(fèi)應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？
分析：汽車零部件供應(yīng)商為獲取生產(chǎn)供應(yīng)資格向發(fā)動機(jī)制造商支付一筆市場推廣費(fèi)，若該筆費(fèi)用并未獲得可明確區(qū)分的商品或服務(wù)，則該費(fèi)用屬于應(yīng)付客戶對價，應(yīng)當(dāng)沖減收入。根據(jù)收入準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南，在對應(yīng)付客戶對價沖減交易價格進(jìn)行會計(jì)處理時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對價二者孰晚的時點(diǎn)沖減當(dāng)期收入。在本案例中，A公司和B公司在簽署項(xiàng)目協(xié)議時，已經(jīng)約定了市場推廣費(fèi)的金額，即公司已經(jīng)承諾支付客戶對價，故A公司應(yīng)當(dāng)在后續(xù)產(chǎn)生銷售收入時將應(yīng)付客戶的市場推廣費(fèi)抵減當(dāng)期收入。關(guān)于沖減收入的金額，A公司支付的市場推廣費(fèi)實(shí)質(zhì)為一項(xiàng)合同折扣，應(yīng)按收入準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南有關(guān)“分?jǐn)偤贤劭?rdquo;的規(guī)定進(jìn)行處理。具體地，無論合同是否明確該市場推廣費(fèi)基于供貨數(shù)量或金額計(jì)算，A公司均應(yīng)合理估計(jì)合同期內(nèi)預(yù)計(jì)供貨數(shù)量和金額，并在預(yù)計(jì)交付的各項(xiàng)產(chǎn)品（單項(xiàng)履約義務(wù)）之間按比例分?jǐn)偤贤劭?，并在交付各?xiàng)產(chǎn)品
時相應(yīng)抵減該產(chǎn)品銷售收入。如有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)，則應(yīng)將該合同折扣分?jǐn)傊料嚓P(guān)的一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)。
問題2【授予聯(lián)營企業(yè)員工股份的會計(jì)處理】：公司向聯(lián)營企業(yè)的員工授予股份，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？
案例：A公司制定股權(quán)激勵計(jì)劃并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，向A公司的聯(lián)營企業(yè)B公司部分員工授予10,000份A公司股票期權(quán)。B公司章程或投資協(xié)議中未特別規(guī)定涉及股份支付的費(fèi)用由A公司完全承擔(dān)。A公司持有B公司40%的股權(quán)，并對其按照權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。A公司向聯(lián)營企業(yè)B公司員工授予的股份是否屬于股份支付？A公司財(cái)務(wù)報(bào)表層面和B公司財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？
分析：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號》第七條的規(guī)定，“企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付”中的“集團(tuán)”是指母公司及其全部子公司。本案例中，B公司是A公司的聯(lián)營企業(yè)，不能適用集團(tuán)內(nèi)股份支付的相關(guān)會計(jì)處理。同時，從聯(lián)營企業(yè)B的角度，非控股股東A將其股份授予給B公司員工，該權(quán)益工具并非聯(lián)營企業(yè)B或同一集團(tuán)內(nèi)其他主體的權(quán)益工具，不屬于股份支付，而是接受到了一項(xiàng)股東捐贈。因此，B公司財(cái)務(wù)報(bào)表層面，B公司作為服務(wù)接受方但結(jié)算義務(wù)由股東承擔(dān)，屬于股東捐贈，應(yīng)確認(rèn)職工薪酬費(fèi)用和所有者權(quán)益。A公司財(cái)務(wù)報(bào)表層面，對于聯(lián)營企業(yè)確認(rèn)的費(fèi)用和增加的權(quán)益，應(yīng)當(dāng)遵照權(quán)益法核算要求，按持股比例分享確認(rèn)被投資單位的凈損益以及其他權(quán)益變動。
問題3【公允價值計(jì)量相關(guān)問題】：拍賣價格能否作為金融資產(chǎn)公允價值計(jì)量依據(jù)？
案例：A上市公司持有非上市公司B公司股權(quán)1億股，A公司將該股權(quán)投資計(jì)入交易性金融資產(chǎn)核算。20X1年，A公司聘請C評估機(jī)構(gòu)對其持有的B公司股權(quán)進(jìn)行評估。C評估機(jī)構(gòu)僅以阿里司法拍賣平臺20X1年涉及B公司股權(quán)交易的平均成交價格為基礎(chǔ)確認(rèn)該股權(quán)的公允價值為4億元。A公司采用該評估結(jié)果，并由此產(chǎn)生了 1.2億元公允價值變動收益。通過網(wǎng)絡(luò)司法拍賣進(jìn)行的股權(quán)交易，能否作為相關(guān)股權(quán)公允價值的計(jì)量依據(jù)？
分析：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第39號——公允價值計(jì)量準(zhǔn)則》及應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)以公允價值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定市場參與者在計(jì)量日出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的交易，是當(dāng)前市場情況下的有序交易。有序交易，是指在計(jì)量日前一段時期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場活動的交易，不包括被迫清算和拋售。企業(yè)在判斷一項(xiàng)交易是否為有序交易時，通常應(yīng)當(dāng)結(jié)合交易發(fā)生的頻率、價格波動幅度、交易原因等信息，運(yùn)用專業(yè)判斷對交易行為和交易價格進(jìn)行分析。企業(yè)判定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易不是有序交易的，在以公允價值計(jì)量該資產(chǎn)或負(fù)債時，不應(yīng)考慮該交易的價格，或者應(yīng)賦予該交易價格較低權(quán)重。本案例中的司法拍賣類似于準(zhǔn)則舉例中被迫清算和拋售的情形，不屬于“有序交易”。故A公司不應(yīng)以股權(quán)拍賣價格為主要依據(jù)來計(jì)量其公允價值。A公司應(yīng)優(yōu)先考慮以其他方式獲取有序交易中出售資產(chǎn)的價格。但如果只能以股權(quán)拍賣價格為基礎(chǔ)計(jì)量其公允價值，則應(yīng)當(dāng)對該價格進(jìn)行調(diào)整。
