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審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)內(nèi)容、工作重點(diǎn)和方法步驟的整體安排，是整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目有序推進(jìn)的綱領(lǐng)性文件，是審計(jì)人員順利開(kāi)展審計(jì)查證的行動(dòng)指南，在審計(jì)質(zhì)量控制體系中具有十分重要的地位和作用。但從日常審計(jì)實(shí)踐看，在審計(jì)實(shí)施方案編制過(guò)程中還存在許多普遍性問(wèn)題，不同程度地影響了審計(jì)工作開(kāi)展和質(zhì)量提升。

一、存在的主要問(wèn)題

（一）方案編制形式化，指導(dǎo)性不強(qiáng)。個(gè)別審計(jì)人員對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的重要性缺少正確認(rèn)識(shí)，將其簡(jiǎn)單理解為一項(xiàng)程序性工作。編制方案時(shí)，往往只是將以前其他項(xiàng)目方案略加改動(dòng)，應(yīng)付了事，方案編制流于形式，對(duì)實(shí)際審計(jì)工作缺乏指導(dǎo)性。

（二）方案編制空泛化，操行性不強(qiáng)。有些審計(jì)實(shí)施方案一條一款，框架分明，看似較為全面,但僅僅是內(nèi)容的堆積羅列，重點(diǎn)不突出。由于審計(jì)時(shí)間、審計(jì)人員等因素的限制，過(guò)于空泛的方案，有時(shí)反而難以全面落實(shí)，甚至造成因未按審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行而影響審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的情況。

（三）方案編制格式化，針對(duì)性不強(qiáng)。個(gè)別項(xiàng)目審前調(diào)查不充分、不細(xì)致，審計(jì)實(shí)施方案內(nèi)容照搬照抄，未能有效結(jié)合被審單位自身特點(diǎn)和實(shí)際情況進(jìn)行編寫(xiě)，缺乏針對(duì)性。隨著審計(jì)項(xiàng)目越來(lái)越復(fù)雜、問(wèn)題越來(lái)越隱蔽、專業(yè)領(lǐng)域越來(lái)越廣泛，此類方案很難深層次發(fā)現(xiàn)線索、揭示問(wèn)題。

（四）人員分工簡(jiǎn)單化，協(xié)調(diào)性不強(qiáng)。有些審計(jì)實(shí)施方案只是簡(jiǎn)單對(duì)審計(jì)人員按照個(gè)人專業(yè)和審計(jì)內(nèi)容不同進(jìn)行了大的分工，但對(duì)具體審計(jì)事項(xiàng)的人員配備、步驟方法、協(xié)調(diào)配合卻沒(méi)有提出明確、細(xì)化的要求，在實(shí)施過(guò)程中隨意性很強(qiáng)，容易造成工作事項(xiàng)相互交叉、出現(xiàn)問(wèn)題相互推諉的現(xiàn)象。

二、相關(guān)對(duì)策思路

針對(duì)上述問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)完善：

（一）切實(shí)提高思想認(rèn)識(shí)。加強(qiáng)對(duì)《國(guó)家機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案編制準(zhǔn)則》等國(guó)家審計(jì)規(guī)范的學(xué)習(xí)理解, 引導(dǎo)和幫助審計(jì)人員從思想上轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)，由被動(dòng)執(zhí)行準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)管理要求，轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)、及時(shí)、恰當(dāng)編制審計(jì)實(shí)施方案，重視方案在審計(jì)質(zhì)量控制中的“龍頭”作用，在預(yù)防和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的保障作用，為編制好審計(jì)實(shí)施方案提供思想保證。

（二）深入開(kāi)展審前調(diào)查。全面細(xì)致的審前調(diào)查是編制審計(jì)實(shí)施方案的基礎(chǔ)工作，是審計(jì)實(shí)施方案具備針對(duì)性和指導(dǎo)性的前提條件。因此，必須要認(rèn)真做好審前調(diào)查，嚴(yán)格按照《國(guó)家機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》規(guī)定，深入了解被審單位基本情況，廣泛收集與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)資料，結(jié)合初步發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題等信息線索，明確審計(jì)重點(diǎn)和具體的方法步驟，以此編制審計(jì)實(shí)施方案，保證審計(jì)工作有的放矢。

（三）科學(xué)把控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重要性的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是審計(jì)方案中一項(xiàng)重要內(nèi)容。審計(jì)工作不可能做到面面俱到，需要在掌握基本情況的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)和應(yīng)采用的審計(jì)方法，以重要性概念控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在審計(jì)實(shí)施方案中予以反映，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定在一個(gè)科學(xué)合理的水平。

（四）著力突出審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)重點(diǎn)是影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)效的重要因素區(qū)，也是突顯審計(jì)特色和成效的關(guān)鍵抓手。在深入細(xì)致分析審前調(diào)查情況，合理確定重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，審計(jì)實(shí)施方案中應(yīng)明確提出重點(diǎn)問(wèn)題、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)方面。凡是重要的審計(jì)事項(xiàng)必須要有具體的審計(jì)步驟，盡可以完整地羅列出所能采用的審計(jì)方案，將重要審計(jì)事項(xiàng)的查證過(guò)程予以細(xì)化，最大限度地減少審計(jì)的盲目性與隨意性，增強(qiáng)實(shí)施方案的可操作性和指導(dǎo)性。

（五）合理明確人員分工。無(wú)論多么完善的方案，都必須依靠審計(jì)人員來(lái)實(shí)施。在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，一方面要整合審計(jì)資源，針對(duì)人員專業(yè)水平、工作經(jīng)驗(yàn)的差異性，做到合理分工、各盡所能、取長(zhǎng)補(bǔ)短。另一方面要針對(duì)具體審計(jì)事項(xiàng)明確人員職責(zé)和步驟要求，合理安排審計(jì)時(shí)間和人員配備，避免出現(xiàn)工作混亂、影響效率的問(wèn)題，以確保既能按照項(xiàng)目要求順利完成審計(jì)任務(wù)，又能對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題查深查透，提升審計(jì)質(zhì)量。

綜上所述，編制一個(gè)目標(biāo)明確、內(nèi)容翔實(shí)、重點(diǎn)突出、科學(xué)合理的審計(jì)實(shí)施方案對(duì)有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率，提升審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量具有非常重要的關(guān)鍵性作用。每個(gè)審計(jì)人員必須充分認(rèn)識(shí)審計(jì)實(shí)施方案編制工作的重要性，更好發(fā)揮審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)有的效能作用，以最大限度提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。