來源：中國注冊會計師俱樂部

 

2022年末，你公司其他非流動資產(chǎn)——合同資產(chǎn)賬面價值為4.64億元，較上年末增長15.46%，你公司稱該資產(chǎn)為和田地區(qū)“雪亮工程”建設PPP項目，項目一期已竣工驗收，政府開始付費，將其劃分至其他非流動資產(chǎn)。請說明“雪亮工程”的主要內(nèi)容、實施主體、公司出資額及占比情況、項目進度、合同約定收益的主要條款、收費及運營情況，該PPP項目會計處理方式及財務報表列報情況，是否符合相關企業(yè)會計準則及《企業(yè)會計準則解釋第14號》中對PPP項目合同會計處理方式的相關規(guī)定。請會計師核查并發(fā)表明確意見。

回復：

（一）“雪亮工程”項目的基本情況

1、項目內(nèi)容

2017年10月，公司作為牽頭單位組成聯(lián)合體中標“雪亮工程”PPP項目。公司組建新疆玖瓦吉信息技術工程有限公司作為項目管理公司，負責項目的具體建設運營。2017年11月，包括公司在內(nèi)的4家單位組成聯(lián)合體簽訂PPP項目合同。2019年11月，各方簽署補充協(xié)議，最終確定合同金額為45,381.42萬元，項目運維期為10年。

項目主要建設內(nèi)容：前端感知系統(tǒng)(新建和更換)、智能交通綜合管理平臺、共享平臺擴容、“雪亮工程”綜治視頻聯(lián)網(wǎng)平臺、高精度時空融合系統(tǒng)、時間同步系統(tǒng)、配套機房、運維系統(tǒng)等軟硬件方面的建設及聯(lián)網(wǎng)應用。

項目實施主體：新疆玖瓦吉信息技術工程有限公司。

2、項目出資情況

公司合計持有新疆玖瓦吉98%股權，出資金額為19,600.00萬元。其中，公司直接出資3,000.00萬元，持股比例為15%，全資子公司深圳合眾匯盈投資中心（有限合伙）出資16,000.00萬元，持股比例為80%，全資子公司北京合眾思壯時空物聯(lián)科技有限公司出資600.00萬元，持股比例為3%。

3、項目進度

2018年，受PPP項目政策性縮減、工程建設方案審批程序變更等影響，該項目工程建設期有所延長。2019年完成一期工程（14個子系統(tǒng)）的驗收工作，2021年完成12個子系統(tǒng)的驗收工作，2022年完成13個子系統(tǒng)的驗收工作。截至2022年末，該項目所有工程已建設完成，目前處于竣工決算審計階段。

4、項目回報機制

項目需整體驗收審計完成后，進入運維期，政府將以國家審計機關或其委托的第三方審計機構審計確定的金額作為最終政府付費計算依據(jù)，按年進行考核付費。

本項目投資回報來源由政府支付費用構成。政府每年付費金額=可用性服務費+運營績效服務費，具體計算公式如下：

第n年的政府付費=項目全部建設成本*（1+合理利潤率） *（1+年度折現(xiàn)率）^n/10+當年運營維護費*（1+合理利潤率）

合理利潤率：6.9%

年度折現(xiàn)率：4.9%

財政運營補貼周期：10年，不以建設期的延長而更改；

年度運營成本：以甲乙雙方共同協(xié)商選定的第三方審計機構審定的金額為準。

（二）PPP項目會計處理方式

1、收入確認的具體方法

（1）PPP項目建設收入

識別合同中的單項履約義務，項目中各子系統(tǒng)為可識別的單項履約義務，取得五方（使用單位、審計單位、監(jiān)理單位、項目公司、承建單位）簽字蓋章確認的驗收報告和工程審計報告后確認收入。

（2）PPP項目運維收入

項目進入運維期后，每年需第三方審計機構對本項目運營成本、費用進行審計和成本監(jiān)審，根據(jù)核定的實際運營成本在服務的期限內(nèi)平均確認運維收入。

2、PPP項目的會計處理

（1）歸集項目實際發(fā)生的費用計入合同履約成本

借：合同履約成本

貸：應付賬款（銀行存款）

（2）取得各子系統(tǒng)的驗收報告

借：合同資產(chǎn)

貸：主營業(yè)務收入

 未實現(xiàn)融資收益

借：主營業(yè)務成本

貸：合同履約成本

（3）在整個項目運營期內(nèi)未實現(xiàn)融資收益按期攤銷

借：未實現(xiàn)融資收益

貸：財務費用

（4）項目整體驗收完畢，將合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)入長期應收款

（5）運維期的會計處理

① 歸集項目運維期當年經(jīng)審計實際發(fā)生的成本計入合同履約成本

借：合同履約成本

貸：應付賬款（銀行存款）

② 根據(jù)運維期當年經(jīng)審計實際發(fā)生的成本和利潤率確認收入同時結(jié)轉(zhuǎn)對應成本

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

借：主營業(yè)務成本

貸：合同履約成本

3、報表列報

PPP項目2022年底列報存貨凈值4,569.62萬元；合同資產(chǎn)凈額46,350.56萬元，在其他非流動資產(chǎn)中列示。

4、準則依據(jù)

根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第14號》關于社會資本方對政府和社會資本合作（PPP）項目合同的會計處理：

①社會資本方提供建造服務（含建設和改擴建，下同）或發(fā)包給其他方等，應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》確定其身份是主要責任人還是代理人，并進行會計處理，確認合同資產(chǎn)。

②社會資本方根據(jù)PPP項目合同約定，提供多項服務（如既提供 PPP 項目資產(chǎn)建造服務又提供建成后的運營服務、維護服務）的，應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定，識別合同中的單項履約義務，將交易價格按照各項履約義務的單獨售價的相對比例分攤至各項履約義務。

③社會資本方根據(jù)PPP項目合同約定，在項目運營期間，滿足有權收取可確定金額的現(xiàn)金（或其他金融資產(chǎn)）條件的，應當在社會資本方擁有收取該對價的權利（該權利僅取決于時間流逝的因素）時確認為應收款項，并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行會計處理。

④PPP項目資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后，社會資本方應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》確認與運營服務相關的收入。

綜上所述，公司根據(jù)合同內(nèi)容，判斷“雪亮工程”項目合同符合《企業(yè)會計準則解釋第14號》“雙特征”和“雙控制”條件，滿足《企業(yè)會計準則解釋第14號》認定的PPP項目標準。公司的會計處理及列報符合《企業(yè)會計準則》及《企業(yè)會計準則解釋第14號》中對PPP項目的相關規(guī)定。