來源：中國注冊會計師俱樂部

公司銷售合同約定的返利類型包括實物返利和現(xiàn)金返利。關(guān)于實物返利和現(xiàn)金返利的相關(guān)監(jiān)管規(guī)定以及會計準(zhǔn)則規(guī)定如下。

《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第2號》 2-5：企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于返利的形式和合同條款的約定，考慮相關(guān)條款安排是否會導(dǎo)致企業(yè)未來需要向客戶提供可明確區(qū)分的商品或服務(wù)，在此基礎(chǔ)上判斷相關(guān)返利屬于可變對價還是提供給客戶的重大權(quán)利。一般而言，對基于客戶采購情況等給予的現(xiàn)金返利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可變對價原則進(jìn)行會計處理；對基于客戶一定采購數(shù)量的實物返利或僅適用于未來采購的價格折扣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照附有額外購買選擇權(quán)的銷售進(jìn)行會計處理，評估該返利是否構(gòu)成一項重大權(quán)利，以確定是否將其作為單項履約義務(wù)并分?jǐn)偨灰讓r。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2017年修訂）》第十六條：合同中存在可變對價的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)，但包含可變對價的交易價格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時累計已確認(rèn)收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評估累計已確認(rèn)收入是否極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時，應(yīng)當(dāng)同時考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計應(yīng)計入交易價格的可變對價金額?？勺儗r金額發(fā)生變動的，按照本準(zhǔn)則第二十四條和第二十五條規(guī)定進(jìn)行會計處理。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2017修訂）》第三十五條：對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項重大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)，按照本準(zhǔn)則第二十條至第二十四條規(guī)定將交易價格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)， 在客戶未來行使購買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時，或者該選擇權(quán)失效時，確認(rèn)相應(yīng)的收入?？蛻纛~外購買選擇權(quán)的單獨售價無法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮客戶行使和不行使該選擇權(quán)所能獲得的折扣的差異、客戶行使該選擇權(quán)的可能性等全部相關(guān)信息后，予以合理估計?？蛻綦m然有額外購買商品選擇權(quán)，但客戶行使該選擇權(quán)購買商品時的價格反映了這些商品單獨售價的，不應(yīng)被視為企業(yè)向該客戶提供了一項重大權(quán)利。

結(jié)合以上監(jiān)管規(guī)定以及會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對于銷售合同約定的現(xiàn)金返利，公司按照可變對價處理，按照最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)， 對于銷售合同約定的實物返利，公司作為單項履約義務(wù)處理，將交易價格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)。例如，公司某銷售合同約定銷售金額不含稅200萬元，銷售數(shù)量1000件，合同約定返貨20%（即返貨200件），返利10%（即返利20萬元），商品成本率為30%，公司會計處理如下（不考慮增值稅等稅費及物流費用）：

① 收到貨款

借：銀行存款 200 萬元

貸：合同負(fù)債 200 萬元

② 發(fā)貨1000件

根據(jù)合同計算單價=（合同約定銷售金額-約定返利金額）/(合同約定銷售數(shù)量+返貨的數(shù)量)=（200-200×10%）/(1000+1000×20%)=0.15（萬元/件）

發(fā)貨1000件確認(rèn)收入為 1000×0.15=150（萬元），同時確認(rèn)返貨返利對應(yīng)負(fù)債

借：合同負(fù)債 200 萬元

貸：營業(yè)收入 150 萬元

貸：其他應(yīng)付款 50 萬元

借：營業(yè)成本 45 萬元

貸：庫存商品 45 萬元

③ 返貨20% （200件）

借：其他應(yīng)付款 30 萬元（200×0.15）

貸：營業(yè)收入 30 萬元（200×0.15）

借：營業(yè)成本 9 萬元

貸：庫存商品 9 萬元

④ 返利10%

借：其他應(yīng)付款 20 萬元

貸：銀行存款 20 萬元

期末，其他應(yīng)付款中的返貨返利余額重分類到合同負(fù)債列示。

因此，公司關(guān)于返利的會計處理符合《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第2號》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2017修訂）》的相關(guān)規(guī)定。