來源：稅海之星

 

隨著中國“走出去”戰(zhàn)略和“一帶一路”倡議的落地實(shí)施，越來越多中國國際承包企業(yè)走出去承包國際工程。自2007年開始，中建五局土木公司跟著中建股份“走出去”，以承接剛果（布）國家1號(hào)公路項(xiàng)目為契機(jī)，扎根中非。經(jīng)過10幾年發(fā)展，土木公司近3年逐步形成以中非、東非、西非為主要市場區(qū)域，承接以公路、橋梁、市政現(xiàn)匯全稅項(xiàng)目的發(fā)展格局。經(jīng)過多年和多國別工程稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)，公司財(cái)務(wù)不斷探索區(qū)域稅務(wù)管理路徑，推動(dòng)項(xiàng)目的涉稅管理和稅務(wù)實(shí)操，一定程度規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并取得了一些成績，積累了稅務(wù)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)。伴隨著國際環(huán)境更加復(fù)雜多變，各國合規(guī)管理日趨嚴(yán)格，涉稅管理對(duì)建設(shè)單位要求越來越高，本文對(duì)非洲區(qū)域內(nèi)稅務(wù)管理進(jìn)行系統(tǒng)研究，總結(jié)提煉非洲區(qū)域建設(shè)工程稅務(wù)的良好實(shí)操和經(jīng)驗(yàn)做法。

一、稅務(wù)管理路徑探索的背景

近3年，土木公司隨著業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，在非洲區(qū)域設(shè)立非實(shí)體分公司（全文簡稱“土木區(qū)域分公司”）統(tǒng)籌管理，各國別設(shè)立項(xiàng)目部負(fù)責(zé)項(xiàng)目實(shí)施，稅務(wù)模式：對(duì)外統(tǒng)一以中建股份或注冊(cè)的分支機(jī)構(gòu)名義經(jīng)營，內(nèi)部實(shí)行股份內(nèi)總分包管理，項(xiàng)目是實(shí)際稅務(wù)成本承擔(dān)者。這種以中國優(yōu)勢企業(yè)特別是大型國有企業(yè)總公司為投標(biāo)經(jīng)營主體，帶動(dòng)系統(tǒng)內(nèi)單位勞務(wù)輸出，在項(xiàng)目所在國實(shí)行總分包管理，整體以總包名義進(jìn)行納稅籌劃的模式是海外建設(shè)工程通用模式。

在承擔(dān)成本、風(fēng)險(xiǎn)的背景下，迫切要求公司財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變思想，突破內(nèi)部總分包模式限制，主動(dòng)學(xué)習(xí)掌握海外工程稅務(wù)知識(shí)，整體考慮稅務(wù)工作，建立合適的稅務(wù)管理機(jī)制防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體來說，對(duì)非洲區(qū)域稅務(wù)管理路徑的探索動(dòng)力源自于以下兩方面。

（一）發(fā)展業(yè)務(wù)的迫切需求

2015年開始，在非洲區(qū)域，中國提供融資和貸款的工程項(xiàng)目基本接近尾聲，土木公司開始轉(zhuǎn)向政府和國際銀行機(jī)構(gòu)提供資金的全稅項(xiàng)目，陸續(xù)承接了剛果（布）政府提供資金的恩卡依機(jī)場、市政兩個(gè)全稅項(xiàng)目，在2017年突破剛果（布）單一國別，開辟了烏干達(dá)、科特迪瓦國別市場，并承接了非發(fā)行、世行提供資金的3個(gè)現(xiàn)匯全稅項(xiàng)目。隨著業(yè)務(wù)不斷的擴(kuò)展，項(xiàng)目由免稅轉(zhuǎn)為全稅，迫切需要財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變思路，學(xué)習(xí)和探索現(xiàn)有模式下海外稅務(wù)工作路徑。

同時(shí)，在非洲工程公投市場，競爭越來越激烈，面對(duì)國內(nèi)外競爭者，需要財(cái)務(wù)人員系統(tǒng)優(yōu)化稅務(wù)管理，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)成本進(jìn)行管控、達(dá)到可控，持續(xù)為提高公司國際市場競爭力保駕護(hù)航。

（二）管理風(fēng)險(xiǎn)的迫切需求

由于各國經(jīng)濟(jì)體制不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同、法律環(huán)境不同，因此各國稅法和稅制有較大的差異，帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小不一，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一直以來也是海外工程重點(diǎn)防控風(fēng)險(xiǎn)之一。土木區(qū)域分公司通過在剛果（布）兩個(gè)項(xiàng)目稅務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，深刻的認(rèn)識(shí)到做好稅務(wù)籌劃，特別是進(jìn)入新的國度，探索一條跨國別、符合實(shí)際的稅務(wù)管理路徑，真正有效的管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是必然選擇。

二、非洲區(qū)域稅務(wù)管理路徑

探索稅務(wù)管理路徑基于建筑公司及項(xiàng)目進(jìn)入非洲國別到退出整個(gè)過程，內(nèi)容包括前期稅制調(diào)研、過程稅務(wù)籌劃、完工稅務(wù)應(yīng)對(duì)三個(gè)方面。

（一）前期稅制調(diào)研

做為建筑企業(yè)，初入新的國別，稅務(wù)管理首要工作充分調(diào)研所在國稅制情況，包括掌握所在國稅法、了解稅收優(yōu)惠政策、選擇事務(wù)所、調(diào)研稅務(wù)機(jī)關(guān)的設(shè)置及權(quán)限、熟知稅務(wù)審計(jì)規(guī)定五個(gè)方面。

1、掌握所在國稅法

首先，從獲取所在國稅法的途徑方面，最簡單方法是從中國商務(wù)部網(wǎng)站下載《對(duì)外投資合作國別指南》和從中國國家稅總網(wǎng)站下載《國別（地區(qū)）投資稅務(wù)指南》，前者覆蓋的國家比較多，后者對(duì)稅法的介紹更加詳細(xì)。土木區(qū)域分公司項(xiàng)目所在的非洲國別，都能從以上兩個(gè)網(wǎng)站找到相關(guān)稅法的介紹，但是獲取的資料限于對(duì)稅法初步的了解。

需要進(jìn)一步指導(dǎo)稅務(wù)實(shí)操，可以結(jié)合初步了解的稅法，通過聯(lián)系當(dāng)?shù)亟?jīng)營多年的中資企業(yè)、當(dāng)?shù)氐氖聞?wù)所以及稅務(wù)局官員，針對(duì)性的取得與行業(yè)相關(guān)的、詳細(xì)的稅法資料，并根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際，制定適合自身管理的稅務(wù)管理細(xì)則。目前，土木區(qū)域分公司通過以上方式詳細(xì)掌握每個(gè)國別的稅法，制定了適合各國別的稅務(wù)管理制度，切實(shí)起到了指導(dǎo)項(xiàng)目涉稅工作的作用。

2、了解稅收優(yōu)惠政策

在非洲區(qū)域國別承接的工程項(xiàng)目，充分享受稅收優(yōu)惠政策，特別是減免增值稅、關(guān)稅、所得稅，對(duì)于工程項(xiàng)目而言，可降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、也可省掉大部分對(duì)內(nèi)對(duì)外稅務(wù)協(xié)調(diào)工作。稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向性較強(qiáng)，當(dāng)?shù)卣饕槍?duì)政府援助項(xiàng)目、國際金融機(jī)構(gòu)優(yōu)惠貸款、國計(jì)民生的大型基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、特定地區(qū)的投資、解決大量就業(yè)的企業(yè)或項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠。

中國企業(yè)在非洲的承接工程項(xiàng)目，大部分都能利用以上優(yōu)惠條款，土木區(qū)域分公司烏干達(dá)項(xiàng)目，利用國際金融機(jī)構(gòu)優(yōu)惠貸款名義申請(qǐng)減免關(guān)稅；科特四橋項(xiàng)目，依托在建項(xiàng)目溝通業(yè)主及稅務(wù)局，利用相應(yīng)優(yōu)惠條款，建設(shè)過程中獲得了科特國家預(yù)算部、財(cái)政部下發(fā)的減免增值稅法令，這些都給項(xiàng)目帶來了直接的益處。

在享受免稅政策的同時(shí)，需要關(guān)注稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)，積極與公司及項(xiàng)目管轄的稅務(wù)局官員溝通，從合同免稅條款、政府部門相關(guān)法令、稅務(wù)申報(bào)納稅資料等都予以規(guī)范。

3、選擇適合的會(huì)計(jì)事務(wù)所

建筑企業(yè)承接海外工程項(xiàng)目，一般做法建立內(nèi)賬和外賬，滿足不同的管理需求，同時(shí)不違反相關(guān)法規(guī)。選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)務(wù)規(guī)模和成本高低角度考慮，一般有以下三種方式：一是聘請(qǐng)全球知名的“四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所”全包，費(fèi)用昂貴。二是聘請(qǐng)四大以外的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所全包，費(fèi)用相對(duì)便宜。三是聘請(qǐng)四大以外當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所代理外賬記賬、報(bào)稅、退稅等外賬基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，中方財(cái)務(wù)人員進(jìn)行外賬及報(bào)表審核。

土木區(qū)域分公司規(guī)模適中，根據(jù)非洲稅務(wù)執(zhí)法環(huán)境，從成本角度考慮，選擇第三種方式，通過多年的實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)，是比較合適的，選擇的具體原因主要是四個(gè)方面：一是收費(fèi)價(jià)格適中；二是能主動(dòng)把控風(fēng)險(xiǎn)；三是能靈活解決遇到的難題；四是專業(yè)能力適中，能有效利用在當(dāng)?shù)囟悇?wù)關(guān)系。近幾年來，各國別項(xiàng)目均順利完成外賬、報(bào)表，及時(shí)申報(bào)、繳納各項(xiàng)稅費(fèi)，圓滿解決當(dāng)?shù)囟悇?wù)審計(jì)、檢查。

4、調(diào)研稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)限

充分調(diào)研稅務(wù)機(jī)構(gòu)，掌握其設(shè)置、各級(jí)權(quán)限、解決稅務(wù)問題的機(jī)制，對(duì)公司及項(xiàng)目注冊(cè)地的選擇、過程繳稅困難的解決、后續(xù)稅務(wù)爭端的解決，都能最快獲得合適的方法和渠道。

土木區(qū)域分公司充分調(diào)研了剛果（布）、科特迪瓦、加蓬法屬國家，稅務(wù)樹形架構(gòu)基本相同，為稅務(wù)總局長直接對(duì)總理負(fù)責(zé)，下設(shè)稽核官和副局長兩個(gè)平行官員，分別負(fù)責(zé)國家稽核檢查和稅基、征稅各項(xiàng)業(yè)務(wù)。其中負(fù)責(zé)稅基、征稅的副局長，下轄全國的大型企業(yè)稅務(wù)局、中型企業(yè)稅務(wù)局、國家審計(jì)局、信息局、地方稅務(wù)局及其他專業(yè)性局機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)各自權(quán)限范圍內(nèi)的工作。在調(diào)研基礎(chǔ)上，按照相關(guān)規(guī)定，中建股份分公司直接注冊(cè)至國家大型企業(yè)稅務(wù)局，具有排他性，項(xiàng)目所屬的地方稅務(wù)局獲得注冊(cè)文件后，不會(huì)就項(xiàng)目進(jìn)行屬地管理，規(guī)避了因項(xiàng)目地域不同，多頭管理的局面。

 項(xiàng)目建設(shè)中遇到免增值稅轉(zhuǎn)軌工作、重復(fù)檢查審計(jì)等問題，也都得利于對(duì)主管稅務(wù)局的充分調(diào)研和溝通，通過寫信給有權(quán)限解決的稅局局長或者其他方式，上述問題都能及時(shí)、有效的解決。

5、熟知稅務(wù)審計(jì)規(guī)定

稅務(wù)審計(jì)（或檢查）在非洲國家非常常見，尤其是針對(duì)外資企業(yè)，審計(jì)的結(jié)果往往直接關(guān)系到公司及項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)利益，因此熟知所在國稅務(wù)審計(jì)的規(guī)定，公司可提前籌劃準(zhǔn)備，遇到不公可依據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行申訴，以此取得好的審計(jì)結(jié)果。

土木區(qū)域分公司所在國別，檢查審計(jì)可分為特殊稅務(wù)審計(jì)和一般稅務(wù)審計(jì)。特殊稅務(wù)審計(jì)一般由國家稅務(wù)總局局長下發(fā)指令，針對(duì)特別嚴(yán)重的偷稅漏稅，效力最高；一般稅務(wù)審計(jì)平均2-3年一次，可由國家審計(jì)局或者主管稅務(wù)局進(jìn)行，效力相同，不同的機(jī)構(gòu)不能對(duì)其他審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)期間和內(nèi)容重復(fù)審計(jì)。特殊稅務(wù)審計(jì)權(quán)利、效力大于一般稅務(wù)審計(jì)。截止目前，土木區(qū)域分公司項(xiàng)目經(jīng)歷了多次審計(jì)，由于熟知審計(jì)規(guī)定，都能根據(jù)規(guī)定表達(dá)自身訴求、能從容面對(duì)審計(jì)、過程較好的溝通，取得了一定效果，避免帶來大額的稅務(wù)罰款。

（二）過程稅務(wù)籌劃

通過前期調(diào)研，進(jìn)入公司和項(xiàng)目實(shí)體運(yùn)營后，必須做好過程稅務(wù)籌劃工作，主要包括設(shè)立組織機(jī)構(gòu)、測算合同稅負(fù)、建立稅務(wù)管理機(jī)制、規(guī)范外賬管理、做好報(bào)表審核五個(gè)方面。

1、設(shè)立組織機(jī)構(gòu)

企業(yè)在所在國設(shè)立組織機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)性質(zhì)、行業(yè)背景、資金來源、利潤情況等可選擇間接或直接的方式。間接方式考慮的因素較多，對(duì)于國有建筑企業(yè)，新國別承接工程，通常選用直接方式即成立子公司、分公司、項(xiàng)目公司的形式，做為獨(dú)立納稅主體生產(chǎn)經(jīng)營。在整個(gè)稅務(wù)籌劃過程中，設(shè)立組織機(jī)構(gòu)是首要的、必要的，也是必然的。根據(jù)項(xiàng)目時(shí)間長短、稅負(fù)、所在國法律等因素考慮，在設(shè)立分公司和子公司之間需要做選擇。

土木區(qū)域分公司一直跟著中建股份走，中建股份通常在項(xiàng)目所在國直接注冊(cè)分支機(jī)構(gòu)，項(xiàng)目統(tǒng)一以中建股份分支機(jī)構(gòu)名義開展稅務(wù)工作。1-2個(gè)項(xiàng)目的區(qū)域，基本成立分公司，稅負(fù)相對(duì)較輕，視后期業(yè)務(wù)規(guī)模和法律規(guī)定的期限進(jìn)行注銷、延期或者轉(zhuǎn)為子公司。

2、測算項(xiàng)目合同稅負(fù)

在前期掌握稅法基礎(chǔ)上，市場、商務(wù)人員投標(biāo)階段，合同稅負(fù)測算前置，充分考慮稅負(fù)，避免大的稅務(wù)成本漏項(xiàng)。項(xiàng)目實(shí)施階段，進(jìn)行詳細(xì)測算稅負(fù)、分析和比較主要成本和費(fèi)用的硬缺口、制定分稅種管理目標(biāo)和綜合稅種目標(biāo)、制定達(dá)到目標(biāo)的措施、具體任務(wù)分解到責(zé)任人、制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制。

土木區(qū)域分公司近幾年在非洲區(qū)域參與的現(xiàn)匯項(xiàng)目投標(biāo)較多，投標(biāo)期間商務(wù)人員會(huì)充分測算稅負(fù)，做到不漏項(xiàng)、合理預(yù)測稅務(wù)成本，目前來看取得的成績也是比較好的，陸續(xù)中標(biāo)多個(gè)項(xiàng)目。項(xiàng)目承接開工后，區(qū)域分公司財(cái)務(wù)主導(dǎo)，按統(tǒng)一稅務(wù)籌劃模板，在項(xiàng)目開工1月內(nèi)，編制項(xiàng)目稅務(wù)籌劃方案，方案內(nèi)容詳盡具有操作性，制定目標(biāo)清晰，分解的措施具體，責(zé)任明確、獎(jiǎng)罰分明。分公司層面定期對(duì)各國別項(xiàng)目籌劃執(zhí)行情況總結(jié)，編制稅務(wù)情況簡報(bào)予以通報(bào)，提示下一步重點(diǎn)稅務(wù)工作，通過稅負(fù)測算和籌劃，稅務(wù)工作有序，規(guī)避一定風(fēng)險(xiǎn)。

3、建立稅務(wù)管理機(jī)制

處理海外工程項(xiàng)目涉稅工作，建立良好的稅務(wù)管理機(jī)制是非常必要的，包括建立稅務(wù)管理細(xì)則、人員架構(gòu)、崗位職責(zé)、具體工作內(nèi)容等方面，目的是為開展稅務(wù)工作提供有力保障。

建立的機(jī)制要適應(yīng)自身業(yè)務(wù)規(guī)模、符合實(shí)際。土木區(qū)域分公司跨多國別、項(xiàng)目分散、財(cái)務(wù)人員年輕，在這種情況下，首先加強(qiáng)總部力量，增加稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)人員，通過調(diào)研，逐一對(duì)所有國別稅制整理，制定管理實(shí)施細(xì)則，內(nèi)容包括各國別的稅種、稅率、申報(bào)繳納時(shí)間、與事務(wù)所溝通機(jī)制、稅費(fèi)核算等內(nèi)容，當(dāng)然制定的細(xì)則不違背集團(tuán)和上級(jí)管理和內(nèi)控原則，主要用于指導(dǎo)分公司項(xiàng)目涉稅實(shí)操。稅務(wù)管理架構(gòu)的設(shè)置，根據(jù)人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)，實(shí)行分公司財(cái)務(wù)部總負(fù)責(zé)，項(xiàng)目財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)各國別稅務(wù)工作的架構(gòu)，總部負(fù)責(zé)整體指導(dǎo)和督促，項(xiàng)目負(fù)責(zé)具體實(shí)操，通過部門會(huì)議、季度檢查、稅務(wù)情況簡報(bào)等方式交流，不斷總結(jié)和提高稅務(wù)工作水平。

4、規(guī)范外賬管理

內(nèi)賬根據(jù)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)制度、集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的賬套，主要用于內(nèi)部管理。外賬是使用所在國官方語言，根據(jù)所在國家會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)規(guī)定、稅務(wù)法規(guī)建立的賬套，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，主要為當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅、匯算清繳或稅務(wù)稽查所用。一般企業(yè)會(huì)建立內(nèi)外賬，滿足不同需求；也會(huì)有國際化程度較高或者特別小的企業(yè)，內(nèi)外賬合并為一套。

土木區(qū)域分公司作為一般建筑單位，各國別建立內(nèi)外賬核算，為了避免所在國稅務(wù)審計(jì)的大額罰單風(fēng)險(xiǎn)，基礎(chǔ)工作就是規(guī)范好外賬，經(jīng)過多年的實(shí)踐，主要做好以下工作：

（1）外賬建立按上文提到的，聘請(qǐng)當(dāng)?shù)厥聞?wù)所代理外賬，中方財(cái)稅人員與事務(wù)所一起使用當(dāng)?shù)赝ㄓ脮?huì)計(jì)軟件，建立規(guī)范的、完善的、符合當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算賬套。

（2）與事務(wù)所會(huì)計(jì)師建立良好的溝通、會(huì)議機(jī)制，包括傳遞發(fā)票的要求、時(shí)間，申報(bào)納稅的流程、時(shí)間，賬務(wù)處理問題的解決機(jī)制，與事務(wù)所高層互動(dòng)等。期間要求財(cái)稅人員突破語言的障礙，更深入了解所在國的會(huì)計(jì)核算規(guī)則，化被動(dòng)為主動(dòng)，積極、深度參與憑證審核、外賬設(shè)立，不能讓當(dāng)?shù)刂薪閷?duì)憑證和外賬全權(quán)托管。

（3）建立內(nèi)部票據(jù)管理辦法，并充分宣貫交底，規(guī)范業(yè)務(wù)部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須取得合規(guī)發(fā)票，及時(shí)報(bào)銷；加強(qiáng)合同評(píng)審，盡量源頭上規(guī)避稅務(wù)上不合規(guī)的分供商。

（4）中方財(cái)稅人員做好內(nèi)賬與外賬成本定期對(duì)比，以提交的外賬合規(guī)發(fā)票臺(tái)賬為索引，根據(jù)建筑類五大成本費(fèi)用科目歸類，按季度對(duì)比，做好合規(guī)發(fā)票應(yīng)入盡入外賬成本；對(duì)于成本費(fèi)用硬缺口，需要做好籌劃，采取措施盡量合規(guī)；對(duì)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、辦公設(shè)備的攤銷，一定要充分溝通掌握當(dāng)?shù)匾?guī)則，合理攤銷。

（5）做好外賬發(fā)票檔案管理，內(nèi)賬一般使用發(fā)票復(fù)印件，外賬使用發(fā)票原件，內(nèi)外賬之間建立簡單明了的索引，方便及時(shí)查詢發(fā)票復(fù)印件的原件。

5、做好年度報(bào)表審核

外賬的年度報(bào)表，各國別對(duì)其出具的時(shí)間和要求各不相同，共同點(diǎn)是所在國所得稅匯算清繳和檢查審計(jì)的基礎(chǔ)資料。聘請(qǐng)四大會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)報(bào)表審核，會(huì)更加合規(guī)，但費(fèi)用昻貴，對(duì)利潤豐厚、合規(guī)要求更強(qiáng)的企業(yè)合適。對(duì)于一般建筑單位，加強(qiáng)自身財(cái)稅能力提升，從內(nèi)部業(yè)務(wù)出發(fā)，對(duì)比內(nèi)外賬會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)核算，把握外賬年度報(bào)表各科目數(shù)據(jù)歸集是否真實(shí)，反映的經(jīng)營狀態(tài)和結(jié)果是否符合真實(shí)情況，通過審核，可促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作，同時(shí)規(guī)避一定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

土木區(qū)域分公司各國別，重視外賬報(bào)表的審核，對(duì)同一國別多項(xiàng)目匯總的報(bào)表，審核前先整理單個(gè)項(xiàng)目內(nèi)部核算情況、發(fā)票提交情況、折舊攤銷情況，再分別核對(duì)外賬報(bào)表的相應(yīng)數(shù)據(jù)，確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)表正確反映真實(shí)經(jīng)營狀況。公司財(cái)稅人員對(duì)報(bào)表的審核一般通過與事務(wù)多次的會(huì)議溝通，逐步達(dá)成結(jié)果一致。通過加強(qiáng)報(bào)表審核，達(dá)到夯實(shí)基礎(chǔ)、提高業(yè)務(wù)水平、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的效果。

（三）完工稅務(wù)應(yīng)對(duì)

1、稅務(wù)檢查審計(jì)應(yīng)對(duì)

要較好的應(yīng)對(duì)所在國稅務(wù)審計(jì)（或檢查），基于前文所述的前期和過程各項(xiàng)工作扎實(shí)推進(jìn)。具體臨場應(yīng)對(duì)時(shí)，可借助當(dāng)?shù)厥聞?wù)所、律師事務(wù)所人員人脈，負(fù)責(zé)審計(jì)具體報(bào)表、賬薄、繳稅資料的溝通，中方財(cái)稅人員參與其中，保持與審計(jì)部門良好的溝通，對(duì)審計(jì)檢查的問題尋求專業(yè)意見積極回復(fù)，并結(jié)合支付公關(guān)費(fèi)的形式，保證稅務(wù)檢查結(jié)果良好，同時(shí)獲得最終的審計(jì)意見。審計(jì)結(jié)束后，對(duì)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容指出的稅務(wù)問題進(jìn)行解釋和分析，溝通事務(wù)所逐一整改，制定后續(xù)補(bǔ)救和整改措施，確保整個(gè)審計(jì)流程閉合。

土木區(qū)域公司各國別項(xiàng)目，建設(shè)過程或者完工后，經(jīng)歷了多次審計(jì)，按照稅務(wù)管理細(xì)則、總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)，都能從容應(yīng)對(duì)，并且建立了與事務(wù)所、稅務(wù)局、審計(jì)局良好的溝通關(guān)系，將海外稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可控水平，未對(duì)市場開拓及經(jīng)營帶來負(fù)面影響。

2、完工項(xiàng)目稅務(wù)清算

區(qū)域內(nèi)，同一分支機(jī)構(gòu)下會(huì)有多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)施工，單個(gè)項(xiàng)目完工后，及時(shí)辦理各項(xiàng)稅務(wù)清算工作，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響到后續(xù)項(xiàng)目或者分支機(jī)構(gòu)。稅務(wù)清算工作主要內(nèi)容完善整理項(xiàng)目合同、外賬、稅務(wù)、報(bào)表各項(xiàng)資料，梳理未完成的涉稅工作，特別是享受優(yōu)惠政策的，如免增值稅、關(guān)稅項(xiàng)目，完工退場后及時(shí)清點(diǎn)核對(duì)賬面享受免稅條款的固定資產(chǎn)、辦公設(shè)備，主動(dòng)辦理注銷或者調(diào)離后的完稅手續(xù)，避免海關(guān)、稅局檢查時(shí)不合規(guī)開具的大額罰單。

土木區(qū)域分公司現(xiàn)有國別項(xiàng)目，一半以上享受免增值稅或關(guān)稅的優(yōu)惠條款，涉稅工作中，各國別對(duì)于享受稅收優(yōu)惠條件后，詳細(xì)掌握項(xiàng)目完工稅務(wù)閉合的注意事項(xiàng)、應(yīng)遵循的稅務(wù)規(guī)定、未遵循的處罰，過程特別重視稅務(wù)檔案工作的完善、完工階段帶來風(fēng)險(xiǎn)的工作閉合，稅務(wù)工作開展順利。

三、稅務(wù)管理路徑的實(shí)現(xiàn)初見成效

近三年通過稅務(wù)管理路徑的探索，土木區(qū)域分公司涉稅工作穩(wěn)步推進(jìn)，具體成效體現(xiàn)在以下方面。

（一）管理細(xì)則詳細(xì)編制，稅務(wù)工作有序開展。近三年完成了3個(gè)國別稅務(wù)管理細(xì)則的編制，管理細(xì)則內(nèi)容覆蓋面較廣，指導(dǎo)各國別涉稅實(shí)操工作的有開展。

（二）管理機(jī)構(gòu)合理設(shè)置，人員業(yè)務(wù)水平得到提高。通過機(jī)構(gòu)合理設(shè)置，工作任務(wù)合理分配，崗位職責(zé)內(nèi)容明確，區(qū)域分公司總部通過季度檢查、培訓(xùn)、會(huì)議總結(jié)等方式，不斷提高財(cái)稅人員業(yè)務(wù)水平，基本能夠勝任財(cái)稅工作崗位，獨(dú)立開展工作。

（三）工作機(jī)制運(yùn)行順暢，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有所防控。工作機(jī)制的建立和良好運(yùn)行，各國別項(xiàng)目能從容面對(duì)外賬工作、稅務(wù)審計(jì)，近3年應(yīng)對(duì)稅務(wù)審計(jì)7次，基本避免外賬不清、成本不足、資料不全帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅務(wù)管理路徑實(shí)施，為市場開拓保駕護(hù)航。經(jīng)過近3年的探索，已初步摸索出一條適合自身的稅務(wù)管理路徑。按照路徑執(zhí)行過程中，不斷從組織上、內(nèi)容上進(jìn)行豐富和完善，在提高財(cái)稅管理工作基礎(chǔ)上，同時(shí)為公司開拓市場提供了有力的保障。

四、總結(jié)和展望

非洲仍然是中國對(duì)外承包工程的第二大市場。近年來，隨著非洲經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，工程承包市場不斷擴(kuò)大，中國企業(yè)在非洲的建筑工程業(yè)務(wù)也不斷增長。展望未來，非洲基礎(chǔ)設(shè)施支出還將持續(xù)擴(kuò)大，根據(jù)普華永道《2025年大型項(xiàng)目和基礎(chǔ)設(shè)施支出預(yù)測》，到2025年，非洲在道路橋梁、鐵路、港口、機(jī)場等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)預(yù)期支出金額大，呈每年增長趨勢，這對(duì)于國內(nèi)中國工程承包企業(yè)來說，具有巨大的吸引力，但是伴隨著的競爭越來越激烈。

土木區(qū)域分公司在工程稅務(wù)管理路徑上，通過稅務(wù)調(diào)研、管理細(xì)則詳細(xì)編制、管理機(jī)構(gòu)合理設(shè)置、工作機(jī)制順暢運(yùn)行，達(dá)到了現(xiàn)階段的管理目標(biāo)，積累了財(cái)稅人材、掌握了一定資源，基本保障了項(xiàng)目及分公司的運(yùn)營。接下來，將繼續(xù)踐行國家“一帶一路”倡議，落實(shí)集團(tuán)“大海外”的戰(zhàn)略，在財(cái)稅管理上持續(xù)完善管理體系，總結(jié)提煉非洲區(qū)域財(cái)稅管理經(jīng)驗(yàn)，鞏固財(cái)稅管理成效，不斷提高防范財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)能力，進(jìn)一步激發(fā)財(cái)稅管理的保障力、管控力、融合力與創(chuàng)新力，為公司在非洲區(qū)域高質(zhì)量發(fā)展提供更加精準(zhǔn)、高效、專業(yè)、優(yōu)質(zhì)的財(cái)稅服務(wù)與保障。

參考資料：“走出去”企業(yè)境外稅收風(fēng)險(xiǎn)及防范措施—梁紅星

作者陳彬，就職于中建五局土木工程有限公司