來源：稅海之星

 

中國(guó)“走出去”企業(yè)在境外運(yùn)營(yíng)，由于東道國(guó)當(dāng)?shù)毓俜秸Z言，當(dāng)?shù)刎?cái)稅法規(guī)要求，以及特殊政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)的因素考慮，需要聘請(qǐng)外部財(cái)稅專業(yè)中介做好東道國(guó)當(dāng)?shù)氐呢?cái)稅遵從和規(guī)劃，減少相關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)和損失，如何認(rèn)知、聘用及評(píng)估東道國(guó)當(dāng)?shù)氐膶I(yè)財(cái)稅中介？如何有效地與財(cái)稅專業(yè)中介分工與合作？對(duì)于“走出去”企業(yè)選用合適的財(cái)稅專業(yè)中介并充分發(fā)揮專業(yè)中介的助力作用就顯得非常關(guān)鍵，筆者根據(jù)自身多年在境外與專業(yè)中介合作的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)下文，希望能給與“走出去”企業(yè)一些參考與借鑒。

一、境外財(cái)稅專業(yè)中介的特點(diǎn)

一般來說，在很多的發(fā)展中國(guó)家，當(dāng)?shù)刎?cái)稅專業(yè)中介服務(wù)不夠發(fā)達(dá)，分工不細(xì)，國(guó)際化的程度不夠高，如很多的當(dāng)?shù)刂薪椴荒苡行У赜糜⑽慕涣鳎瑯O少的中介才能用中文溝通。其服務(wù)質(zhì)量更是參差不齊。很多東道國(guó)的當(dāng)?shù)氐闹行∝?cái)稅中介，既做代理記賬，審計(jì)、同時(shí)還做稅務(wù)申報(bào)和稅務(wù)年度清算。很多財(cái)稅中介還兼有提供法律和人力資源的服務(wù)。要在這些發(fā)展中國(guó)家聘用一個(gè)合適的財(cái)稅服務(wù)中介，希望其既專業(yè)、可靠、還能省費(fèi)和保守商業(yè)機(jī)密非常的不容易。中國(guó)“走出去”企業(yè)需要耐心考察和不斷比較當(dāng)?shù)貙I(yè)中介機(jī)構(gòu)的背景和人員水平，慎重選擇合適的當(dāng)?shù)胤?wù)中介，有時(shí)甚至需要同時(shí)和聘請(qǐng)不同的財(cái)稅中介，在不斷的合作和磨合中，甚至是在試錯(cuò)中才能最終選定長(zhǎng)期的合作財(cái)稅服務(wù)中介。

一般來說，在發(fā)達(dá)國(guó)家，特別是在歐美國(guó)家的財(cái)稅專業(yè)中介比較發(fā)達(dá)，專業(yè)服務(wù)更加細(xì)化，如財(cái)、稅、法各專一行，有專職訴訟的稅務(wù)律師，有專門做轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告的稅務(wù)專家等。即便是同一稅務(wù)專業(yè)領(lǐng)域，也會(huì)細(xì)分為流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等不同的專業(yè)小組。這些專業(yè)人士專業(yè)水平強(qiáng)，職業(yè)道德水平高，他們能從不同專業(yè)角度為客戶提供高水平的服務(wù)，大多數(shù)歐美國(guó)家的“四大”還專門設(shè)有針對(duì)中國(guó)“走出去”企業(yè)服務(wù)的中國(guó)稅團(tuán)隊(duì) （China Desk ），他們?cè)谥形臏贤?、企業(yè)文化背景了解及涉及中國(guó)稅關(guān)聯(lián)上有很多比較優(yōu)勢(shì)和便利條件。當(dāng)然這些發(fā)達(dá)國(guó)家的財(cái)稅專業(yè)中介的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用也是非常昂貴，一般按小時(shí)計(jì)價(jià)，專項(xiàng)細(xì)分付費(fèi)。“走出去”企業(yè)一般都要充分重視這些中介的專業(yè)意見和作用，當(dāng)然也要充分預(yù)估稅務(wù)中介費(fèi)用預(yù)算，“一分錢，一分貨”是外部稅務(wù)中介的價(jià)值所在和普遍行規(guī)，“走出去”企業(yè)且不可在發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)財(cái)稅專業(yè)中介抱有“少花錢，多辦事”的想法。“走出去”企業(yè)尤其不能對(duì)多個(gè)專業(yè)中介進(jìn)行一一拜訪，想借此免費(fèi)套取相關(guān)稅收信息或相互驗(yàn)證相關(guān)專業(yè)判斷。企業(yè)與中介的互信是相互的，這種“白蹭”的做法，會(huì)使得“走出去”企業(yè)在很小的專業(yè)服務(wù)圈內(nèi)失去信譽(yù)，今后很難再找到愿意合作的好中介。

二、境外財(cái)稅中介選聘的關(guān)注點(diǎn)

一般來說，在發(fā)展中國(guó)家，“走出去”企業(yè)在面臨不同的財(cái)稅業(yè)務(wù)需求時(shí)，將考量選聘如下四類外部財(cái)稅中介；第一類是東道國(guó)當(dāng)?shù)刂行⌒途C合財(cái)稅事務(wù)所，因東道國(guó)的外賬和報(bào)稅的法規(guī)要求，如要用東道國(guó)當(dāng)?shù)毓俜秸Z言及用當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的報(bào)稅軟件系統(tǒng)，要遵循東道國(guó)當(dāng)?shù)氐呢?cái)稅具體法規(guī)規(guī)定等，“走出去”企業(yè)一般是委托這類財(cái)稅中介作日常憑證、收據(jù)的合規(guī)審核和歸集，代理記賬（外賬）、辦理日常的稅務(wù)申報(bào)和繳稅事宜。“走出去”在選聘當(dāng)?shù)剡@類中小型綜合財(cái)稅事務(wù)所時(shí)，應(yīng)關(guān)注比較、考察其規(guī)模、資質(zhì)，服務(wù)的專業(yè)性、主動(dòng)性、便利性和可比的報(bào)價(jià)。其中特別要關(guān)注該財(cái)稅中介是否服務(wù)過同類中資企業(yè)，是否有泄露企業(yè)財(cái)稅信息，服務(wù)不夠?qū)I(yè)的現(xiàn)象；在此筆者特別提醒：“走出去”企業(yè)切不可以這類中介是否比價(jià)更便宜，是否愿意聽從或配合中方的安排或指令為導(dǎo)向，據(jù)此來選定此類的財(cái)稅中介，否則將會(huì)預(yù)埋隱患，后期遇到稅務(wù)檢查則非常被動(dòng)。第二類是在東道國(guó)比較權(quán)威和專業(yè)強(qiáng)的國(guó)際財(cái)稅中介，如當(dāng)?shù)貒?guó)的“四大”，此類財(cái)稅中介一般都是東道國(guó)的知名大所，其提供的年度審計(jì)報(bào)告，對(duì)于東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)及利益相關(guān)者來說，比較有權(quán)威和公正性，有很強(qiáng)的說服力和影響力。另外，對(duì)于東道國(guó)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的年度稅務(wù)匯算清繳，特別是非正常的稅務(wù)稽查或檢查，“走出去”企業(yè)也亟需權(quán)威性的專業(yè)判斷意見和應(yīng)對(duì)措施。目前，“走出去”企業(yè)，尤其是大型央企，從企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控要求來說，也需要這類權(quán)威和專業(yè)的大所中介的專業(yè)報(bào)告，作為審批或決策的依據(jù)。因此，大多數(shù)“走出去”企業(yè)會(huì)聘請(qǐng)或委托第二類財(cái)稅中介來作審計(jì)和相關(guān)的稅審業(yè)務(wù)。在此筆者提示：大多數(shù)的情況下，當(dāng)?shù)貒?guó)的“四大”或當(dāng)?shù)卮笏膶I(yè)水平和職業(yè)操守區(qū)別不是很大，除了報(bào)價(jià)相比較低之外，“走出去”企業(yè)一定要與將聘用專業(yè)團(tuán)隊(duì)服務(wù)小組的具體負(fù)責(zé)人面談和溝通（一般是總監(jiān)或合伙人級(jí)別），具體服務(wù)小組的負(fù)責(zé)人，其專業(yè)水平，對(duì)企業(yè)（行業(yè)）的了解深度，特別是其責(zé)任心、溝通能力和水平，將決定對(duì)“走出去”企業(yè)財(cái)稅服務(wù)的質(zhì)量和效率。因此，“走出去”企業(yè)了解、考察，特別是親自體驗(yàn)當(dāng)?shù)?ldquo;四大”或當(dāng)?shù)卮祟惔笏捻?xiàng)目服務(wù)小組的具體負(fù)責(zé)人至關(guān)重要，這將是決定聘任哪家財(cái)稅中介的重要考量因素。另外，在我國(guó)“一帶一路”倡議下，目前也有一些中國(guó)內(nèi)資的財(cái)稅專業(yè)中介，隨著中國(guó)“走出去”企業(yè)，在東道國(guó)境外設(shè)立分所或建有境外合作點(diǎn)，專門為中國(guó)“走出去”企業(yè)提供記賬、審計(jì)、報(bào)稅、清稅服務(wù)，這類有中國(guó)背景的財(cái)稅中介，在中文語言溝通，文化認(rèn)同以及中資企業(yè)運(yùn)營(yíng)的理解上有比較優(yōu)勢(shì)。“走出去”企業(yè)應(yīng)特別留意和了解這些“走出去”的財(cái)稅專業(yè)中介，力爭(zhēng)機(jī)會(huì)優(yōu)先考慮與其合作。第三類是政府公關(guān)中介。鑒于很多發(fā)展中國(guó)家的稅法不健全，特別是具體執(zhí)法與立法本意存在較大的差距，個(gè)別稅務(wù)檢查人員又有尋租、腐敗傾向。因此，“走出去”企業(yè)在遭遇稅務(wù)檢查人員粗暴執(zhí)法，大額補(bǔ)稅及罰款的情況下，一般都會(huì)聘請(qǐng)第三類中介，主要是利用公關(guān)中介與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的私人關(guān)系或其中介機(jī)構(gòu)的特殊溝通渠道和社會(huì)影響力，來“鏈接”或“搭橋”與稅務(wù)檢查機(jī)關(guān)的溝通和交流，力爭(zhēng)稅務(wù)處理的盡量依法辦事，相對(duì)地公正與合理，盡可能地減少稅務(wù)損失。在第三類還有專門幫助“走出去”企業(yè)辦理退稅的中介，此類中介一般與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立有良好的公共關(guān)系，此類中介的合伙人有的甚至曾經(jīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)任職或工作過，在辦理退稅等業(yè)務(wù)有優(yōu)勢(shì)（而一般財(cái)稅中介無法協(xié)助完成退稅），此類中介一般按照退稅金額收取一定比例的服務(wù)費(fèi)，退稅不成功不收取服務(wù)費(fèi)。筆者理解：在上述特殊情況下，“走出去”企業(yè)聘請(qǐng)此類公關(guān)中介也是形勢(shì)所迫，情由所原。但是在此筆者特別提醒：“走出去”企業(yè)聘請(qǐng)的稅務(wù)公關(guān)職責(zé)的中介或其代理人應(yīng)該和所聘的第一類中小型財(cái)稅中介相分離，（絕對(duì)不可是同一家第一類中介！），以此來保障第一類財(cái)稅中介服務(wù)的獨(dú)立性和第三類公關(guān)中介的溝通的靈活性，另外，“走出去”企業(yè)與第三類公關(guān)中介的服務(wù)合同條款中，應(yīng)注意反腐敗條款以及商業(yè)保密條款，防止東道國(guó)公關(guān)中介成為腐敗的助推者，給“走出去”企業(yè)造成不必要的負(fù)面社會(huì)輿情，甚至連帶成為行賄的惡性刑事案件。在東道國(guó)退稅難度非常大的情況下，“走出去”企業(yè)選擇此類辦理“退稅”的中介時(shí)，要注意合規(guī)性，盡量避免將服務(wù)費(fèi)認(rèn)定為代理費(fèi)或傭金，要確保合規(guī)性。第四類是東道國(guó)當(dāng)?shù)氐臋?quán)威、專業(yè)律師事務(wù)所，即所謂的國(guó)際紅圈律所。在境外絕大多數(shù)國(guó)家，當(dāng)中國(guó)“走出去”企業(yè)在東道國(guó)對(duì)于當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查或稽查處理結(jié)果不服，（如大額補(bǔ)稅和罰款、明顯違背雙邊稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇，納稅調(diào)整缺乏依據(jù)等），當(dāng)產(chǎn)生稅務(wù)重大糾紛或爭(zhēng)議時(shí)，“走出去”企業(yè)需要走東道國(guó)法律規(guī)定的訴訟程序，即到當(dāng)?shù)胤ㄔ号c稅局打官司。這時(shí)，需要聘請(qǐng)第四類當(dāng)?shù)刂?，?quán)威的國(guó)際律所。一般來說，大多少國(guó)家的司法相對(duì)獨(dú)立，法院訴訟判決相對(duì)公平和公正（一般沒有像中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的前置行政復(fù)議的必經(jīng)程序）。走訴訟程序其耗時(shí)長(zhǎng)，花費(fèi)大，法院依據(jù)的案例法非常復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)，“走出去”企業(yè)若想真正理解和準(zhǔn)確把握非常挑戰(zhàn)和困難，幾乎是要完全依賴所聘的稅務(wù)律師專業(yè)水平和以往辦案的經(jīng)驗(yàn)，外加其所在紅圈律所的權(quán)威名氣。筆者在此提示：中國(guó)“走出去”企業(yè)當(dāng)遭遇東道國(guó)稅務(wù)處理明顯不公，依據(jù)不足，有歧視待遇等境遇時(shí)，且若企業(yè)接受，則境外項(xiàng)目變?yōu)樘潛p，或直接影響今后的政策業(yè)務(wù)運(yùn)作，此時(shí)，“走出去”企業(yè)就不能畏難退縮，息事寧人，寄希望與第三類公關(guān)中介解決困難（只能作為輔助手段），這往往不能根本結(jié)案，且會(huì)留下后患。“走出去”企業(yè)還是要有決心、有耐心，還有預(yù)估充分的訴訟費(fèi)用預(yù)算，作正規(guī)的訴訟程序，聘請(qǐng)第四類專業(yè)、權(quán)威的國(guó)際律師事務(wù)所，選擇有以往成功辦案的稅務(wù)律師就更為關(guān)鍵。力爭(zhēng)訴訟抗辯，贏得法院的有利判案，目前已經(jīng)有越來越多的“走出去”企業(yè)借助第四類中介服務(wù)，最終獲得了有利的結(jié)果。在此，筆者還建議：鑒于訴訟程序，耗時(shí)費(fèi)力，紅圈律師的當(dāng)紅稅務(wù)律師的費(fèi)用非常昂貴，但又不能缺失。因此，提高溝通效率，充分舉證說明就顯重要，“走出去” 企業(yè)相關(guān)部門和人員（如財(cái)稅、法務(wù)、商務(wù)人員）要積極有效地配合辦案稅務(wù)律師，提供企業(yè)商務(wù)合同、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)相關(guān)審計(jì)和稅務(wù)檢查資料和報(bào)告進(jìn)行說明，因?yàn)檗k案稅務(wù)律師其對(duì)訴訟程序，有效舉證及援引稅法案例比較熟悉和擅長(zhǎng)，但是對(duì)于與稅務(wù)案件相關(guān)的業(yè)務(wù)（商務(wù)）性質(zhì)，具體情況，特別是相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和稅負(fù)的估算不如企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員更加清楚和熟知。“走出去”企業(yè)的積極、主動(dòng)配合將有助于辦案律師節(jié)省費(fèi)用，提高辦案效率。

一般來說，在發(fā)達(dá)國(guó)家（尤其是在歐美國(guó)家），第一類與第二類財(cái)稅中介，即可分別聘用也可合二為一，“走出去”可以根據(jù)東道國(guó)國(guó)別情況及自身財(cái)稅團(tuán)隊(duì)現(xiàn)實(shí)來作選擇，大多數(shù)“走出去”企業(yè)是選擇一家第二類的財(cái)稅中介作相關(guān)的財(cái)稅服務(wù)，但是鑒于風(fēng)險(xiǎn)隔離和專業(yè)服務(wù)獨(dú)立性要求，發(fā)達(dá)國(guó)際的年度審計(jì)和稅務(wù)服務(wù)要分為不同的財(cái)稅中介，也就是說，“走出去”企業(yè)一般會(huì)聘請(qǐng)兩個(gè)不同的“四大”或同類大所，分別提供年度審計(jì)和稅務(wù)服務(wù)。由于發(fā)達(dá)國(guó)家的法治較為健全，執(zhí)法相對(duì)透明和公正，“走出去”不需要第三類的公關(guān)中介服務(wù)，但是卻非常多地依賴第四類稅務(wù)訴訟的律所服務(wù)，進(jìn)而來解決稅收爭(zhēng)議事宜。

三、對(duì)境外財(cái)稅中介的評(píng)估和續(xù)聘

對(duì)應(yīng)已經(jīng)選聘的境外財(cái)稅中介，“走出去”企業(yè)總部稅務(wù)部門應(yīng)與東道國(guó)當(dāng)?shù)毓久磕暌黄疬M(jìn)行定期的復(fù)核與評(píng)估，對(duì)于合規(guī)、滿意的專業(yè)中介繼續(xù)留用或續(xù)聘。對(duì)于不合格、或有問題的專業(yè)中介，應(yīng)盡早終止合作并妥善安排撤換。

在發(fā)展中國(guó)家，對(duì)于合規(guī)、滿意的留用或續(xù)聘第一類中小型中介，“走出去”企業(yè)還應(yīng)該以上一年服務(wù)價(jià)格水平為基礎(chǔ)，適度增加服務(wù)費(fèi)，以此肯定和鼓勵(lì)原聘中介，繼續(xù)更好的提供相應(yīng)的財(cái)稅服務(wù)。若“走出去”企業(yè)發(fā)現(xiàn)第一類中小型財(cái)稅中介有缺乏職業(yè)道德的現(xiàn)象（如竄通當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，泄露企業(yè)財(cái)稅數(shù)據(jù)或商業(yè)秘密等），或是無法達(dá)到基本的專業(yè)水平要求， 則“走出去”企業(yè)應(yīng)堅(jiān)決考慮辭退該或撤換該中介。但是，在此筆者特別提醒：“走出去”企業(yè)切忌采取迅速和激烈的辭退決定，可以緩和處理，如縮小委托的事項(xiàng)，特別是將一些重要和敏感的事項(xiàng)和信息不能在讓該中介再做，可以將剝離出來業(yè)務(wù)委托另外一家更值得信賴的中介來做，可安排（如一年之內(nèi)）一個(gè)緩沖的過渡期，這樣可以最大限度緩和矛盾和沖突，避免節(jié)外生枝，產(chǎn)生不良后果，甚至可以考慮給與該辭退中介一筆“安慰費(fèi)”，友好分手，減少后患。

在絕大部分發(fā)達(dá)國(guó)家，不存在財(cái)稅中介水平不夠或職業(yè)道德欠缺的情況，但是為了更好比價(jià)，節(jié)省專業(yè)中介的咨詢費(fèi)用，“走出去”企業(yè)對(duì)于新業(yè)務(wù)或新增財(cái)稅業(yè)務(wù)需求，甚至是在與原聘用的專業(yè)中介（如四大）年度服務(wù)協(xié)議到期時(shí)，一般也會(huì)引入新的一兩家專業(yè)財(cái)稅中介與讓原聘專業(yè)中介一起競(jìng)價(jià)投標(biāo)，甚至讓他們一起當(dāng)面陳述服務(wù)理念和相關(guān)初步設(shè)想。“走出去”企業(yè)可以從中遴選感覺能力更強(qiáng)，水平更高，價(jià)格更低的專業(yè)中介。若是“走出去”企業(yè)涉及的財(cái)稅服務(wù)范圍比較寬泛且相關(guān)服務(wù)內(nèi)容有區(qū)別較大，關(guān)聯(lián)性弱，也可以同時(shí)考量平行聘用兩家專業(yè)中介，如年度企業(yè)所得稅的匯算清繳和轉(zhuǎn)讓定價(jià)的國(guó)別報(bào)告，就可以聘用兩個(gè)不同的“四大”，由此，“走出去”企業(yè)可以在具體業(yè)務(wù)的合作中，考察和體驗(yàn)不同專業(yè)中介的能力、水平和服務(wù)滿意度，同時(shí)，也可以讓不同專業(yè)中介存在業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)和價(jià)格比較，有利于“走出去”企業(yè)的選擇和決定。鑒于專業(yè)財(cái)稅服務(wù)與產(chǎn)品銷售根本不同，其服務(wù)質(zhì)量和滿意度并不是非常客觀，可量化維度相比，會(huì)有一定的人為的主觀判斷傾向和專業(yè)鑒別水平的局限，在此筆者建議：“走出去”企業(yè)切不可唯報(bào)價(jià)孰低者而留用或選用專業(yè)中介，需要征求企業(yè)內(nèi)部相關(guān)合作者的反饋，考察與專業(yè)中介過往的溝通、配合和給與企業(yè)內(nèi)部人員的專業(yè)指導(dǎo)作用。因?yàn)椋?ldquo;走出去”企業(yè)若選用一個(gè)雖然報(bào)價(jià)更低的新中介，但是需要重新與引入中介溝通，讓其熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)和流程，也需要花費(fèi)時(shí)間和精力，其實(shí)也是一種增加的隱性成本。因此，在年度評(píng)估和續(xù)聘財(cái)稅專業(yè)中介時(shí)，“走出去”企業(yè)一方面要考量專業(yè)中介提供服務(wù)的穩(wěn)定性、延續(xù)性和輸出質(zhì)量和作用，避免頻繁更換專業(yè)中介導(dǎo)致隱性成本增加。另一方面也要考慮節(jié)省或控制中介服務(wù)費(fèi)的預(yù)算，防止現(xiàn)任中介每年不合理的漲價(jià)，比如“走出去”企業(yè)可按照既定的業(yè)務(wù)量和招標(biāo)流程，每年要求不同的專業(yè)中介進(jìn)行報(bào)價(jià)或競(jìng)價(jià)，保證相關(guān)財(cái)稅服務(wù)有個(gè)橫向比較和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。“走出去”企業(yè)應(yīng)與所聘中介，形成一種良好的相互信任，長(zhǎng)期合作的氛圍，同時(shí)，也應(yīng)讓其有所壓力和競(jìng)爭(zhēng)，這樣才能有利于提高溝通效率，提升服務(wù)質(zhì)量。

四、“走出去”企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)經(jīng)理人與專業(yè)中介的分工與合作

筆者上述提及的第二類或第四類權(quán)威、專業(yè)中介，如“四大”或國(guó)際紅圈律所，此類財(cái)稅或稅務(wù)法律專業(yè)中介一般關(guān)注的是稅務(wù)法規(guī)本身的立法意圖、內(nèi)在的邏輯性、現(xiàn)實(shí)稅收征管的狀況以及企業(yè)所處行業(yè)的一般性影響，或是對(duì)稅務(wù)案件訴訟程序和典型案例把握和熟知。此類外部專業(yè)中介由于其客戶廣泛，對(duì)于某個(gè)行業(yè)通用的做法及規(guī)范的稅務(wù)遵從比較專長(zhǎng)，而對(duì)某個(gè)“走出去”企業(yè)本身特點(diǎn)、流程和操作的認(rèn)知是有限的。由于預(yù)算、時(shí)間以及人員匹配的局限，此類外部專業(yè)中介一般只能對(duì)企業(yè)存在的稅務(wù)問題以及潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行稅收法規(guī)的解析，其提出的應(yīng)對(duì)參考方案也是粗線條的。特別是此類專業(yè)中介出于職業(yè)的謹(jǐn)慎和自身風(fēng)險(xiǎn)的防護(hù)，如其只對(duì)“走出去”企業(yè)就東道國(guó)的稅法規(guī)定做風(fēng)險(xiǎn)提示，但稅法規(guī)定的具體實(shí)操，特別是相對(duì)變通或“灰色”地帶的處理不做任何建議。如對(duì)稅務(wù)規(guī)劃方案或稅務(wù)檢查應(yīng)對(duì)方案只做優(yōu)缺點(diǎn)的比較陳述，其最終的專業(yè)報(bào)告或是相關(guān)專業(yè)建議是不會(huì)替企業(yè)做出最終的決策判斷，更不會(huì)負(fù)責(zé)推進(jìn)相關(guān)稅務(wù)問題的具體落實(shí)以及跟蹤相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)的具體整改。

“走出去”企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)主管或稅務(wù)經(jīng)理人因常處本企業(yè)之中，其對(duì)本企業(yè)的具體運(yùn)行情況、對(duì)本企業(yè)所處的行業(yè)特點(diǎn)有著比較清晰的認(rèn)識(shí)和深刻的理解，特別是對(duì)企業(yè)本身存在的問題及潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知更加準(zhǔn)確和敏感。對(duì)于外部中介提出的專業(yè)報(bào)告和意見，特別是提示的各種參考方案，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)經(jīng)理人必須要與企業(yè)決策層一起做出最終的決斷，選擇最適合本企業(yè)的現(xiàn)實(shí)稅務(wù)方案，這往往不是最理想，或者是有一定風(fēng)險(xiǎn)的方案。企業(yè)稅務(wù)經(jīng)理人還需要最終負(fù)責(zé)推進(jìn)稅務(wù)方案的具體落實(shí)，還需要跟蹤對(duì)相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)的具體防范措施。更具體點(diǎn)地講，企業(yè)稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)必須要勇于承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，親自實(shí)操，才能有效！所以在這情況下，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)經(jīng)理人需要給外部中介專業(yè)人士進(jìn)行必要的引導(dǎo)和補(bǔ)充，充分地展現(xiàn)和介紹本企業(yè)以及所處行業(yè)的性質(zhì)特點(diǎn)，主動(dòng)提供細(xì)化的信息、數(shù)據(jù)和操作的節(jié)點(diǎn)，而且要積極打通與外部中介溝通和理解障礙和通道，這樣才能更好、更快和有效地與外部中介配合，也才能更好的發(fā)揮外部專業(yè)中介的特殊作用。

有時(shí)候，“走出去”企業(yè)相關(guān)主管會(huì)有一個(gè)誤解，他們覺得既然企業(yè)花了一大筆的稅務(wù)咨詢費(fèi)，企業(yè)自身財(cái)稅團(tuán)隊(duì)就可以完全置身事外，期望將稅務(wù)相關(guān)事項(xiàng)（如新項(xiàng)目的稅收規(guī)劃方案，相關(guān)稅務(wù)遵從的管控流程設(shè)計(jì)）全都交給外部中介來判斷決策，甚至最終讓中介幫助推行具體落實(shí)。但其實(shí)如上所述，專業(yè)稅務(wù)中介只是外部顧問，是助力，如果“走出去”企業(yè)想把自己的“最后一公里”走完，企業(yè)稅務(wù)經(jīng)理人應(yīng)該是引領(lǐng)者，是主力。其必須，也只能自己帶領(lǐng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅團(tuán)隊(duì)走完這“最后一公里”，這是企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)經(jīng)理人的職責(zé)所在，也是其價(jià)值所在！

在很多情況下，“走出去”企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)經(jīng)理人對(duì)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)都有自己清晰和經(jīng)驗(yàn)性的判斷，但是他們往往希望在外邊中介再能給予更好的解釋和參考的案例。當(dāng)他們發(fā)現(xiàn)外部中介最終所出具的專業(yè)報(bào)告和專業(yè)意見并沒有什么特別的新意或者突破性的指引時(shí)，他們就倍感失望或者感到付費(fèi)不值。其實(shí)對(duì)于稅收法規(guī)的理解以及對(duì)于企業(yè)稅務(wù)問題的處理，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)經(jīng)理人與外部中介稅收顧問雖然大略相同，但是外部中介與企業(yè)內(nèi)部的認(rèn)識(shí)仍有區(qū)別，這種區(qū)別往往不是本質(zhì)上的區(qū)別，而是點(diǎn)與面，程度與層次之間的區(qū)別。外部專業(yè)中介處在一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的、專業(yè)的第三方，他們會(huì)把企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)經(jīng)理人一些本能的、經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人判斷給予充分的、理論的、專業(yè)解釋，特別是給予企業(yè)所處行業(yè)的普遍性推演，外加中介服務(wù)過的眾多客戶樣本點(diǎn)的案例實(shí)證和普遍參照。這一點(diǎn)是非常重要和關(guān)鍵的，這會(huì)加強(qiáng)“走出去”企業(yè)決策層從更長(zhǎng)遠(yuǎn)，更廣泛涉稅層面來認(rèn)識(shí)和預(yù)判。這才能突破“走出去”企業(yè)本身和現(xiàn)時(shí)的局限，看到的是主流，是趨勢(shì)，是有確定的稅法依據(jù)，是有可控參照的企業(yè)樣本群。從另一個(gè)角度來看，這也有助于加強(qiáng)企業(yè)決策層對(duì)內(nèi)部稅務(wù)經(jīng)理人的重新認(rèn)識(shí)和反向驗(yàn)證，也有助力今后提升企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)經(jīng)理人自身的威望和作用。通俗地講，“走出去”企業(yè)決策層心里會(huì)想：“花錢請(qǐng)的外部中介和下屬稅務(wù)經(jīng)理人所說一樣，這說明內(nèi)部稅務(wù)經(jīng)理人不錯(cuò)，很靠譜。”因此，一個(gè)優(yōu)秀的企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)經(jīng)理人要客觀和理性地認(rèn)可和發(fā)揮外部稅務(wù)中介的專業(yè)作用，合而相同，這是常態(tài)。相反，若迥然不同，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)經(jīng)理人就要進(jìn)行反思，是否自己的水平不夠，經(jīng)驗(yàn)不足？很多應(yīng)該確定的判斷和傾向性意見，為什么自己與外部中介區(qū)別很大？當(dāng)然也有個(gè)別極少數(shù)外部中介標(biāo)新立異，大膽求證，以便吸引企業(yè)關(guān)注和重視，想以此吸引或擴(kuò)大企業(yè)期望的中介服務(wù)。這種情況往往最終被質(zhì)疑和否定，畢竟是極少數(shù)，也很難產(chǎn)生奇跡效果。

在一個(gè)“走出去”企業(yè)，尤其是在央企高層決策時(shí)，雖然企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)經(jīng)理人更了解本企業(yè)的情況和需求，往往其職業(yè)判斷很準(zhǔn)確，其建議也比較及時(shí)和實(shí)用。但是這與一個(gè)第三方中介客觀、公正、專業(yè)的判斷和指引的作用是完全不同的。以外部中介的專業(yè)報(bào)告和意見作為企業(yè)決策層的一個(gè)重要的、必不可少的依據(jù)，這表明了企業(yè)決策層充分尊重了客觀的、權(quán)威的專業(yè)意見，這是遵循企業(yè)既定的內(nèi)審流程的要求，也是集體決策機(jī)制的規(guī)定的必須步驟，這可以避免企業(yè)內(nèi)部職業(yè)稅務(wù)經(jīng)理人自行主觀決斷，規(guī)避決策層論證不充分的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。簡(jiǎn)單地說，企業(yè)需要一個(gè)外部權(quán)威稅務(wù)中介為自身的決策來背書和分解責(zé)任，反之，外部中介是以其以往的信譽(yù)和專業(yè)權(quán)威來為企業(yè)作擔(dān)?；蛱峁╋L(fēng)險(xiǎn)保障。從另一個(gè)角度說，有了外部中介的專業(yè)報(bào)告和意見，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)經(jīng)理人可以在本企業(yè)內(nèi)部更好進(jìn)行解釋和宣傳，借助外部中介的“第三只手”更好地推進(jìn)相關(guān)稅收事宜的落實(shí)和實(shí)施。

因此，“走出去”企業(yè)稅務(wù)經(jīng)理人和外部稅務(wù)顧問各自有各自不可替代的角色和作用，彼此之間應(yīng)該清楚地認(rèn)知彼此的區(qū)別和特色，互相尊重和配合，才能產(chǎn)生合力。尤其是“走出去”企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)經(jīng)理人切不可對(duì)外部中介存有偏見，更不可輕視，甚至否定外部中介特有的角色和作用，“走出去”企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)經(jīng)理人只有積極地配合和充分利用外部中介專業(yè)顧問，才能更好地發(fā)揮和凸顯自身的特有作用和價(jià)值。

作者梁紅星：“一帶一路”國(guó)際稅實(shí)務(wù)資深專家，北京稅海之星稅務(wù)咨詢有限責(zé)任公司創(chuàng)始人，國(guó)際稅實(shí)務(wù)公眾微信號(hào)“稅海之星”群主