來源于中國注冊會計師俱樂部

 

《企業(yè)會計準則實施典型案例集》由財政部會計司、監(jiān)督評價局、中注協(xié)聯(lián)合編寫，是迄今為止唯一一本由準則制定機構親自編撰的準則案例分析，共包含40個準則實施典型案例，并根據(jù)涉及的會計準則議題，分為八章。粗讀一遍，將一些實務中容易混淆的提示摘錄：

1、對于存在直接持股、子公司間接持股及潛在表決權等多因素的投資，在個別報表應該綜合考慮上述所有因素的影響，判斷單體報表的長期股權投資采用權益法還是成本法，計量時僅考慮直接持有的股權所對應的部分。案例1-3：間接持股比例如何影響個別財務報表中長期股權投資的后續(xù)計量。

2、對于商業(yè)地產委托管理合同中如存在明確的期間和已識別資產，受托企業(yè)有權獲得在委托期間使用各商業(yè)所產生的幾乎全部經濟利益，并有權主導使用目的和使用方式，則委托管理合同實質上為租賃合同。案例5-1：房地產委托管理合同的會計處理。

3、對于附有保底收益的投資（例如保底百分比收益率，被投資企業(yè)股東承擔差額補足義務），如果不構成控制和重大影響，則不適用長期股權投資準則，應確認為以攤余成本計量的金融資產。案例6-1：金控平臺附有保底收益的投資確認。

4、對于將追索權限定在保理商定義的“信用風險”之外的“無追索權保理合同”、保理商將承擔信用風險的時間收窄。很可能應收賬款無法回收的風險并沒有完全轉移給銀行，則不能終止確認。案例6-3：無追索權的保理合同相關應收賬款的終止確認。

5、企業(yè)發(fā)行自身權益工具發(fā)生的顧問費，發(fā)生一筆融資交易后才會發(fā)生，且可以直接歸屬于發(fā)行自身權益工具的增量費用，則支付的融資顧問費應當從權益中扣減。案例6-6：企業(yè)發(fā)行自身權益工具發(fā)生融資顧問費的會計處理

6、同一控制下企業(yè)合并本質上是兩個受同一主體控制的獨立企業(yè)或業(yè)務的合并，因此被合并方與合并方組成的合并后主體應當視同自最終控制方開始控制時點起一直存在。合并后主體在合并日支付的現(xiàn)金對價導致其資本規(guī)模發(fā)生變化，因此在該合并后主體的合并現(xiàn)金流量表中，應當將其作為籌資活動的現(xiàn)金流量進行列報。案例7-3：合并方為同一控制下的企業(yè)合并支付的現(xiàn)金對價在合并現(xiàn)金流量表中的列報。

7、分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并購買日，對原持有的股份公允價值確定不應簡單以第二次購買的對價按比例計算，因為第二次對價可能包含控制權溢價等因素，而原股權可能不包含這些因素，公允價值基準也可能不同。案例7-4：分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并時購買日之前持有的被購買方股權公允價值的確定。

8、非同一控制下企業(yè)合并中，被購買方存在因政府補助確認的遞延收益，如在購買日被購買方不存在需要返還的政府補助款項的現(xiàn)時義務，則購買方不應將該遞延收益單獨確認為一項可辨認負債，否則將影響商譽的初始確認金額，以后年度的合并報表也不存在遞延收益攤銷所形成的其他收益。案例7-5：非同一控制下企業(yè)合并中被購買方因政府補助確認的遞延收益在購買日的確認。

9、從供應商處取得的返利不適用收入準則，不應確認為收入，應當將取得的供應商返利沖減存貨采購成本，若存貨已經售出，則沖減營業(yè)成本。案例8-1 企業(yè)在采購過程中取得供應商返利的確認。