來源：會計雅苑
企業(yè)在采購過程中取得供應(yīng)商返利的確認
采購返利是鼓勵購買方大規(guī)模采購的一種措施，在各類采購、加工和銷售企業(yè)中比較常見。企業(yè)在對采購返利進行會計處理時，應(yīng)當按照企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合返利條件、返利形式等進行相應(yīng)的會計處理。不當?shù)臅嬏幚韺⒂绊懙狡髽I(yè)的存貨、營業(yè)收入和營業(yè)成本金額，以及財務(wù)報表信息的真實性。
一、案例背景
A公司向供應(yīng)商B公司采購某原材料，單價為100元/件。采購合同約定，當A公司全年采購量達到10 000件時，B公司將按照A 公司全年采購金額的10%給予現(xiàn)金返利，返利的支付時間為次年2 月。A公司在實際收到上述供應(yīng)商返利時，將其作為收入進行核算。
問題：A公司在實際收到供應(yīng)商返利時將其確認為收入的會計處理是否恰當？
二、案例解析
《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會[2017]22號，以下簡稱“收入準則”）規(guī)定，本準則所稱客戶，是指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購買其日?；顒赢a(chǎn)出的商品或服務(wù)并支付對價的一方。本案例中，B公司并未向A公司購買其日?；顒赢a(chǎn)出的商品或服務(wù)，因此B公司不屬于A公司的客戶，不適用收入準則，A公司取得的供應(yīng)商返利不應(yīng)確認為收入。
《企業(yè)會計準則第1號——存貨》（財會[2006]3號，以下簡稱“存貨準則”）規(guī)定，存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量，存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。企業(yè)在采購存貨過程中取得的供應(yīng)商返利，實質(zhì)上是對采購成本的一種優(yōu)惠方式，是采購成本的組成部分，只不過體現(xiàn)為采購成本的抵減。本案例中，A公司取得的供應(yīng)商返利是對采購成本的抵減，應(yīng)沖減存貨采購成本（若存貨已經(jīng)售出，則沖減營業(yè)成本）。
綜上所述，根據(jù)存貨準則、收入準則等有關(guān)規(guī)定，A公司取得的供應(yīng)商返利不適用收入準則，將上述返利確認為收入的會計處理不恰當，應(yīng)當將取得的供應(yīng)商返利沖減存貨采購成本（若存貨已經(jīng)售出，則沖減營業(yè)成本）。關(guān)于該現(xiàn)金返利，對于供應(yīng)商B公司，應(yīng)當按照收入準則下可變對價的原則進行會計處理。
三、案例啟示
在實務(wù)中，部分企業(yè)將取得的供應(yīng)商返利確認為收入，不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，導(dǎo)致存貨成本、營業(yè)成本和營業(yè)收入的金額不真實，并虛增了企業(yè)的收入規(guī)模，降低了會計信息質(zhì)量。因此，對于企業(yè)在采購過程中取得的供應(yīng)商返利的會計處理，實務(wù)中應(yīng)予以關(guān)注。
四、企業(yè)會計準則及相關(guān)法規(guī)規(guī)定
本案例涉及的企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定主要包括《企業(yè)會計準則第1號——存貨》（財會[2006]3號）第五條和第六條，《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會[2017]22號）第三條等。
存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
本準則適用于所有與客戶之間的合同，但下列各項除外：
（一）由《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》、《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》以及《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》規(guī)范的金融工具及其他合同權(quán)利和義務(wù)，分別適用《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準則第24號-套期會計》、《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》以及《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》。
（二）由《企業(yè)會計準則第21號-租賃》規(guī)范的租賃合同，適用《企業(yè)會計準則第21號——租賃》。
（三）由保險合同相關(guān)會計準則規(guī)范的保險合同，適用保險合同相關(guān)會計準則。
本準則所稱客戶，是指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購買其日?；顒赢a(chǎn)出的商品或服務(wù)（以下簡稱“商品”）并支付對價的一方。本準則所稱合同，是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。合同有書面形式、口頭形式以及其他形式。
