案例①：A 公司為上市公司，20X2年5月份做匯算清繳時(shí)，退回20X1年度多繳納的所得稅100萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際繳納的所得稅為5,000萬(wàn)元。

案例②：A公司為上市公司，20X2年度當(dāng)年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額導(dǎo)致年底留抵稅額退還100萬(wàn)元。

分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 31 號(hào)——現(xiàn)金流量表》規(guī)定，繳納的稅費(fèi)款項(xiàng)在現(xiàn)金流量表中一般作為“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”進(jìn)行披露，在本案例①中，退回的多繳納的稅款與政府補(bǔ)助中的出口退稅或者稅費(fèi)返還的款項(xiàng)不同，并非一項(xiàng)“稅費(fèi)返還”，作為“收到的稅費(fèi)返還”可能不合適，實(shí)務(wù)中一般作為“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”的減項(xiàng)進(jìn)行處理。如本期退回金額大于實(shí)際繳納的稅費(fèi)金額，差額作為“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”進(jìn)行處理。

本案例②中，企業(yè)退還的留抵稅額的性質(zhì)和出口退稅類(lèi)似，屬于以其他方式返還的增值稅，實(shí)務(wù)中，一般作為“收到稅費(fèi)返還”列報(bào)。

案例：A 公司為非金融上市公司，20X1 年當(dāng)年度使用閑置的自有資金頻繁滾動(dòng)購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品，合計(jì)購(gòu)買(mǎi)總額 11 億元，其中持有天數(shù) 60 天以?xún)?nèi)的理財(cái)產(chǎn)品占比 90%，A公司將金額大于 500萬(wàn)且持有天數(shù) 60 天以?xún)?nèi)的理財(cái)產(chǎn)品的購(gòu)買(mǎi)和贖回產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出在現(xiàn)金流量表的投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中按照凈額法列報(bào)，其他理財(cái)產(chǎn)品的購(gòu)買(mǎi)和贖回按總額法列報(bào)。如果凈額法列報(bào)的短期理財(cái)產(chǎn)品的購(gòu)買(mǎi)和贖回變更為總額法列報(bào)，將導(dǎo)致 A 公司合并現(xiàn)金流量表中“投資支付的現(xiàn)金”和“收回投資收到的現(xiàn)金”同時(shí)增加 10億元。對(duì)于上述大額短期理財(cái)產(chǎn)品持有期間，購(gòu)買(mǎi)和贖回產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,A公司是可以將其按凈額列報(bào)還是必須按總額列報(bào)？

分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 31 號(hào)——現(xiàn)金流量表》規(guī)定，現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào)，但周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出可以按照凈額列報(bào)。對(duì)于“周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短”企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)務(wù)中，非金融上市公司購(gòu)買(mǎi)的理財(cái)產(chǎn)品采用凈額法和總額法列報(bào)方式均存在，只是大多數(shù)采用總額法。上市公司在考慮現(xiàn)金流量列報(bào)時(shí)，應(yīng)該結(jié)合交易習(xí)慣、購(gòu)買(mǎi)金額、頻率等因素綜合考慮，認(rèn)為采用凈額列報(bào)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定且更有助于報(bào)表使用者了解企業(yè)現(xiàn)金流情況的，一般情況下應(yīng)一貫執(zhí)行，并充分披露。此外仍需注意的是，盡管公司現(xiàn)金流量表中部分理財(cái)產(chǎn)品選擇按照凈額法列報(bào)，但是在年度報(bào)告“委托理財(cái)總體情況”等相關(guān)部分仍應(yīng)充分披露當(dāng)年度購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品情況，包括產(chǎn)品類(lèi)型、總體金額等信息。

案例：A公司為非金融上市公司，在20X2年度和關(guān)聯(lián)方之間存在較為頻繁大額的資金往來(lái)，該資金往來(lái)并未簽訂借款合同，發(fā)生額和20X1年相比，也有較大的變動(dòng)。

分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 31 號(hào)——現(xiàn)金流量表》規(guī)定，現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào)，但周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出可以按照凈額列報(bào)。對(duì)于“周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短”企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)于本案例中的關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)能否按照凈額法進(jìn)行列報(bào)，可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》第五條的規(guī)定，如果不符合“周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短”情況，應(yīng)該按照總額法列報(bào)流入和流出，且各年度之間應(yīng)該保持一致性。

另外還應(yīng)注意，無(wú)論現(xiàn)金流量表對(duì)關(guān)聯(lián)方往來(lái)是按總額法還是凈額法列報(bào)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生額時(shí)一般應(yīng)披露總額。

案例：A公司為上市公司，20X2年度中，公司有租賃期超過(guò)1年以上是的大額的廠房租賃，租金每年為200萬(wàn)元，租賃5年，20X2年支付租賃費(fèi)200萬(wàn)元，其中本金150萬(wàn)元，利息50萬(wàn)元；同時(shí)也有短期或低價(jià)值的設(shè)備租賃，租金合計(jì)全年20萬(wàn)元。

分析：根據(jù)新租賃準(zhǔn)則的第五十三條中：在現(xiàn)金流量表中，償還租賃負(fù)債本金和利息所支付的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)計(jì)入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出，支付的按本準(zhǔn)則第三十二條簡(jiǎn)化處理的短期租賃付款額和低價(jià)值資產(chǎn)租賃付款額以及未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額應(yīng)當(dāng)計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出。因此，本案例中，支付的租賃期1年以上的廠房租金，相當(dāng)于分期5年購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)，實(shí)際上為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流支出，準(zhǔn)則上對(duì)本金和利息是否考慮計(jì)入“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”和“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”并沒(méi)有做明確規(guī)定，因此，不區(qū)分本金、利息，全部列入“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”也是可以的。

對(duì)于短期或低價(jià)值的租賃，A公司可以選擇適用簡(jiǎn)化處理（即在租賃開(kāi)始日不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債）。如選擇了簡(jiǎn)化處理，則支付租賃款屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，列入“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金”。如并未選擇簡(jiǎn)化處理，則屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出，應(yīng)計(jì)入 “支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。

案例①：A公司為非金融行業(yè)的上市公司，20X2年公司通過(guò)應(yīng)收票據(jù)收款9000萬(wàn)元，其中票據(jù)貼現(xiàn)本金為5000萬(wàn)元，貼息為120萬(wàn)元。貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)承兌銀行有信用等級(jí)較高的 “6+9”銀行和非“6+9”銀行，對(duì)于“6+9”銀行承兌的票據(jù)，根據(jù)管理層持有目的，企業(yè)作為應(yīng)收款項(xiàng)融資核算。

案例②：接案例①，A公司當(dāng)年度貼現(xiàn)的票據(jù)中，其中2,000萬(wàn)元不滿足終止確認(rèn)條件，但是報(bào)告期末票據(jù)到期了。

分析：在本案例中①，信用等級(jí)較高的銀行承兌的應(yīng)收票據(jù)，在貼現(xiàn)時(shí)，滿足終止確認(rèn)的條件，企業(yè)作為應(yīng)收款項(xiàng)融資核算，對(duì)其通過(guò)貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金流，和到期收款取得的現(xiàn)金流類(lèi)似，一般作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)——銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。對(duì)于不滿足終止確認(rèn)條件的應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，在財(cái)務(wù)上核算為短期借款，其取得的現(xiàn)金流應(yīng)計(jì)入籌資活動(dòng)——借款收到的現(xiàn)金。

在案例②中，貼現(xiàn)的票據(jù)在不滿足終止確認(rèn)條件下，在報(bào)告期末即使到期，正常的兌現(xiàn)，也不應(yīng)該改變貼現(xiàn)日的現(xiàn)金流分類(lèi)。

案例：A公司為上市公司，20X2年存入甲銀行100萬(wàn)元理財(cái)存款，理財(cái)?shù)男问綖闊o(wú)固定到期期限，隨時(shí)可以贖回，且沒(méi)有固定的收益，不具有保本保息的特點(diǎn)，企業(yè)核算時(shí)作為交易性金融資產(chǎn)核算。

分析：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31 號(hào)——現(xiàn)金流量表》，現(xiàn)金，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短，流動(dòng)性強(qiáng)，易于轉(zhuǎn)化為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。在本案例中，該理財(cái)產(chǎn)品每個(gè)工作日都可以贖回，可以認(rèn)為是期限只有一天，但是理財(cái)產(chǎn)品依法不能保本保息，本身不滿足“流動(dòng)性強(qiáng)，易于轉(zhuǎn)化為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小”的標(biāo)準(zhǔn)，這時(shí)需要考慮理財(cái)產(chǎn)品的底層資產(chǎn)是否滿足“期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)化為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)很小”的標(biāo)準(zhǔn)。如果能滿足這一標(biāo)準(zhǔn)（例如理財(cái)產(chǎn)品僅投資于3個(gè)月內(nèi)的短期國(guó)債），則該理財(cái)產(chǎn)品可以是現(xiàn)金等價(jià)物。實(shí)務(wù)中通常無(wú)法知曉理財(cái)產(chǎn)品的底層資產(chǎn)是由哪些投資構(gòu)成的，故通常認(rèn)為理財(cái)產(chǎn)品不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。

但是，需要提醒的是，不是所有理財(cái)產(chǎn)品都是可以每日贖回的。如果理財(cái)產(chǎn)品的底層資產(chǎn)都是符合現(xiàn)金等價(jià)物標(biāo)準(zhǔn)的金融資產(chǎn)（如全部底層資產(chǎn)都是3個(gè)月內(nèi)到期的短期國(guó)債等），且到期日在3個(gè)月內(nèi)（但是到期前不能贖回），則有可能屬于現(xiàn)金等價(jià)物，前提是其可以隨時(shí)變現(xiàn)。但通常理財(cái)產(chǎn)品并不存在可以將其隨時(shí)變現(xiàn)的活躍市場(chǎng)，因此實(shí)務(wù)中有固定期限（無(wú)論期限是否3個(gè)月內(nèi)）的理財(cái)產(chǎn)品通常不滿足“隨時(shí)可轉(zhuǎn)換為金額確定的現(xiàn)金”的條件，一般不作為現(xiàn)金等價(jià)物。