來源：會計雅苑

【督導(dǎo)案例1】本所對某發(fā)行人首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市實施保薦業(yè)務(wù)現(xiàn)場督導(dǎo)。聚焦審核重點關(guān)注事項，現(xiàn)場督導(dǎo)主要發(fā)現(xiàn)以下兩方面問題：

 

1、發(fā)行人涉嫌不恰當(dāng)?shù)匾钥傤~法代替凈額法確認(rèn)收入

 

發(fā)行人與 A 公司（2020 年、2021 年均為發(fā)行人第一大客戶和第一大供應(yīng)商）等三家客戶既有采購又有銷售業(yè)務(wù)，通過分別  簽訂采購合同、銷售合同的方式開展。發(fā)行人將其與三家客戶的 業(yè)務(wù)均按總額法確認(rèn)收入。

 

現(xiàn)場督導(dǎo)發(fā)現(xiàn)，發(fā)行人無權(quán)按照自身意愿使用或處置待加工原材料，無權(quán)主導(dǎo)待加工原材料的使用并獲得幾乎全部經(jīng)濟利益，即涉嫌不能控制待加工原材料。以 A 公司（境外上市公司） 為例：一是根據(jù)發(fā)行人與 A 公司的合同約定，A 公司對發(fā)行人所生產(chǎn)的產(chǎn)成品規(guī)格、型號、品質(zhì)有具體明確要求，并指定所需使用原材料的具體品牌、規(guī)格型號、技術(shù)參數(shù)等。二是發(fā)行人所采購的指定原材料只用于為 A 公司生產(chǎn)產(chǎn)品，不能與為其他客戶生產(chǎn)的原材料隨意混用；發(fā)行人對原材料僅承擔(dān)保管風(fēng)險，不承擔(dān)價格變動風(fēng)險，未能取得與原材料所有權(quán)有關(guān)的報酬。三是 A 公司在其披露的年報中，將其與發(fā)行人的交易按凈額法披露。因此，發(fā)行人與前述三家客戶的業(yè)務(wù)為受托加工業(yè)務(wù)，  發(fā)行人涉嫌不恰當(dāng)?shù)匾钥傤~法代替凈額法確認(rèn)收入。

 

2、發(fā)行人2021年新增業(yè)務(wù)的銷售真實性存疑

 

發(fā)行人主要產(chǎn)品一直為光電顯示領(lǐng)域電子元器件，2021 年新增液晶顯示模組業(yè)務(wù)，當(dāng)年收入即達(dá) 8,700 萬元，占比為 12%， 該業(yè)務(wù)主要客戶為 B 公司。發(fā)行人對 B 公司的銷售主要通過 C 公司運輸。發(fā)行人提供的 C 公司物流對賬單顯示，相關(guān)貨物均從甲地發(fā)往乙地。

 

現(xiàn)場督導(dǎo)發(fā)現(xiàn)，發(fā)行人對 B 公司新增業(yè)務(wù)的銷售真實性存疑：一是銷售物流真實性存疑。督導(dǎo)組訪談發(fā)現(xiàn)，B 公司主要在丙地接收發(fā)行人貨物，與物流對賬單收貨地址明顯不符；C 公司無“甲地至乙地”的物流線路，且未承接過發(fā)行人前述物流業(yè)務(wù)；相關(guān)物流對賬單缺少重量、件數(shù)等核心字段，且樣式存在明顯異常。二是發(fā)行人與 B 公司交易的真實性存疑。在發(fā)行人為 B 公司生產(chǎn)的產(chǎn)品中，部分產(chǎn)品無對應(yīng)的物料清單，部分物料清單系督導(dǎo)組進場后創(chuàng)建；發(fā)行人從 B 公司收到的部分銷售回款，與發(fā)行人對 B 公司支付的采購付款，在收款時間、金額方面高度匹配。三是發(fā)行人相關(guān)方資金流水存在異常。報告期內(nèi)，四名擔(dān)任發(fā)行人董事、監(jiān)事的重要股東集中出讓股權(quán)， 股權(quán)轉(zhuǎn)讓款去向存疑，保薦人未對股權(quán)轉(zhuǎn)讓款最終流向、是否存在體外資金循環(huán)等進行充分核查。

 

 

針對上述異常情況，發(fā)行人和保薦人未能提供合理解釋，可能會對發(fā)行人是否符合發(fā)行上市條件構(gòu)成重大影響。督導(dǎo)過程中，發(fā)行人和保薦人主動申請撤回申報。目前本所正在推進對 發(fā)行人、中介機構(gòu)及相關(guān)人員的監(jiān)管處理。

 

 

【督導(dǎo)案例 2】本所對某發(fā)行人首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市實施保薦業(yè)務(wù)現(xiàn)場督導(dǎo)。聚焦審核重點關(guān)注事項，現(xiàn)場督導(dǎo)主要發(fā)現(xiàn)發(fā)行人涉嫌存在收入跨期的情形：

 

 

1、發(fā)行人涉嫌提前確認(rèn)收入

 

發(fā)行人客戶較為集中，單個項目合同金額較高，2021 年第四季度收入占全年收入近五成。2021 年 12 月底，發(fā)行人確認(rèn)對A 公司（當(dāng)年第一大客戶）某項目 5,000 余萬元的收入，占發(fā)行人全年收入約 22%。

 

現(xiàn)場督導(dǎo)發(fā)現(xiàn)，發(fā)行人涉嫌將對 A 公司上述項目 2022 年的收入提前至 2021 年確認(rèn)：一是發(fā)行人依據(jù) A 公司 2021 年底驗收通過的工程項目驗收單確認(rèn)收入，但發(fā)行人 OA 系統(tǒng)相關(guān)工作資料顯示，截至 2021 年底，該項目未達(dá)到可驗收標(biāo)準(zhǔn)仍處于調(diào)試階段；項目營銷資料備注為“配合驗收，實際未驗收”。二是發(fā)行人與 A 公司的銷售合同約定，驗收合格后次月 A 公司即應(yīng)支付設(shè)備結(jié)算款，但 A 公司遲至 2022 年 3 月才開始付款。三是發(fā)行人內(nèi)部制度規(guī)定，驗收交付后的項目由售后部門負(fù)責(zé)跟蹤服務(wù)，但發(fā)行人 OA 系統(tǒng)相關(guān)記錄顯示，該項目直至 2022 年 5 月才由工程技術(shù)部移交至售后服務(wù)部。

 

2、發(fā)行人涉嫌推遲確認(rèn)收入

 

發(fā)行人作為分包商，為 B 上市公司（2020 年第一大客戶） 某項目提供專業(yè)設(shè)備及安裝調(diào)試服務(wù)，發(fā)行人于 2020 年 8 月確認(rèn)對 B 公司近 4,000 萬元的項目收入。

 

現(xiàn)場督導(dǎo)發(fā)現(xiàn)，發(fā)行人涉嫌將對 B 公司上述項目應(yīng)當(dāng)于2018 年確認(rèn)的收入推遲至 2020 年確認(rèn)：一是發(fā)行人已于 2018 年取得 B 公司出具的項目驗收單，顯示 2018 年 12 月該項目驗收通過，且發(fā)行人 OA 系統(tǒng)顯示，驗收后項目進度變更為“保障運行”。但發(fā)行人在 2020 年 12 月沖銷了該筆收入，改為 2020年 8 月重新確認(rèn)。二是發(fā)行人該項目主要材料出庫時間均在2018 年。三是 B 公司 2018 年年報披露，該項目已于當(dāng)年整體完成驗收，進入試運行階段。

 

 

除客戶 A 公司、B 公司以外，發(fā)行人對另外 5 家客戶的收入確認(rèn)亦涉嫌跨期。經(jīng)保薦人補充核查并測算，對涉嫌跨期的收入進行調(diào)整后，發(fā)行人 2020 年、2021 年兩年凈利潤累計約為 3,000 萬元，低于其申報選擇的上市標(biāo)準(zhǔn)。

 

現(xiàn)場督導(dǎo)后，發(fā)行人和保薦人主動申請撤回申報，目前本所 正在推進對發(fā)行人、中介機構(gòu)及相關(guān)人員的監(jiān)管處理。