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模塊化審計(jì)實(shí)施之我見(jiàn)
2023年省審計(jì)廳在市縣黨政主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，創(chuàng)新改革審計(jì)組織管 理方式，積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任模塊化審計(jì)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提質(zhì)增效。今年市縣黨政 主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為綜合評(píng)價(jià)及重大決策制度制定執(zhí)行效果情況、市縣財(cái)政管 理運(yùn)行情況、市縣金融風(fēng)險(xiǎn)防范及融資擔(dān)保公司管理情況、惠企政策落實(shí)及國(guó)企經(jīng)營(yíng) 管理情況、鄉(xiāng)村振興及國(guó)有土地出讓政策執(zhí)行情況、擴(kuò)大有效投資及地方投資項(xiàng)目建 設(shè)管理情況等6個(gè)模塊。
本輪市縣黨政主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，我參與擴(kuò)大有效投資及地方投資項(xiàng)目建 設(shè)管理情況的模塊審計(jì)。其中，擴(kuò)大有效投資政策執(zhí)行方面主要關(guān)注8大項(xiàng)目領(lǐng)域，即 交通物流、水利、流域綜合治理、數(shù)字經(jīng)濟(jì)、城市基礎(chǔ)設(shè)施、以縣城為重要載體的城 鎮(zhèn)化、公共衛(wèi)生、能源等；政府投資建設(shè)項(xiàng)目管理方面緊扣“五個(gè)圍繞”對(duì)政府投資 建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行抽審：
一是圍繞市縣黨委、政府工作重心，重點(diǎn)聚焦市縣黨委、政府關(guān) 注度較高、多次上會(huì)討論研究、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部親自?huà)鞄?、被審?jì)領(lǐng)導(dǎo)干部曾經(jīng)任職 領(lǐng)域的重點(diǎn)項(xiàng)目；
二是圍繞驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，重點(diǎn)聚焦當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)周期長(zhǎng)推進(jìn)緩慢、配套 資金不到位或到位不及時(shí)、概算多次調(diào)整或調(diào)整比例較大的建設(shè)項(xiàng)目；
三是圍繞促進(jìn) 有效投資和改善營(yíng)商環(huán)境，重點(diǎn)聚焦市縣政府為招商引資、吸引社會(huì)資本將多個(gè)建設(shè) 項(xiàng)目一起打包交給同一施工方實(shí)施的項(xiàng)目，以及已經(jīng)建成使用但未能發(fā)揮預(yù)期效益的工程；四是圍繞改善民生福祉，重點(diǎn)聚焦當(dāng)?shù)剌浨檩^為集中的民生工程和搬遷配套項(xiàng) 目。五是圍繞規(guī)范投資項(xiàng)目管理，重點(diǎn)聚焦招投標(biāo)投訴、數(shù)據(jù)分析疑點(diǎn)較多和性質(zhì)較 為嚴(yán)重的建設(shè)項(xiàng)目。
一、對(duì)模塊化審計(jì)三個(gè)方面的思考
（一）模塊小組合理分工，充分發(fā)揮主觀(guān)能動(dòng)
在本次投資模塊審計(jì)，我們小組配備了四名審計(jì)人員，按照審計(jì)要求與被審計(jì)地 方實(shí)際，我們有針對(duì)性地?cái)M定了模塊審計(jì)方案，明確兩名人員負(fù)責(zé)擴(kuò)大有效投資部 分，另外兩名人員負(fù)責(zé)地方投資項(xiàng)目建設(shè)管理情況部分。根據(jù)省廳提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)， 結(jié)合從被審計(jì)單位收集掌握的資料，集體討論商定審計(jì)具體內(nèi)容與項(xiàng)目。為更好開(kāi)展審計(jì)工作，我們將審計(jì)人員分為兩組，采取三步走的工作方法：
第一 步安排一組人員到發(fā)改、財(cái)政、國(guó)資、經(jīng)信等具體職能部門(mén)調(diào)查了解擴(kuò)大有效投資的 相關(guān)政策執(zhí)行落實(shí)進(jìn)展，另一組人員到發(fā)改、自規(guī)、住建、農(nóng)發(fā)行、平臺(tái)公司等單位 收集項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)程序、項(xiàng)目實(shí)施方式、管理模式、資金來(lái)源、合同管理、工程 結(jié)算等方面的資料；
第二步，兩組人員分別對(duì)有關(guān)單位負(fù)責(zé)同志進(jìn)行談話(huà)，了解掌握 投資相關(guān)工作情況；
第三步，一組人員實(shí)地察看存量資產(chǎn)盤(pán)活、處置等方面情況，另 一組人員深入項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地查勘。
通過(guò)“三步走”的工作方法，我們初步核實(shí)了省廳提供的線(xiàn)索疑點(diǎn)，掌握了該地 項(xiàng)目資金籌措方式，項(xiàng)目建設(shè)成效等方面的問(wèn)題，為我們開(kāi)展后續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)工作打下 了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，找到了突破方向，同時(shí)充分調(diào)動(dòng)了每名同志的熱情與積極性。
（二）審計(jì)采取問(wèn)題導(dǎo)向，分析研判由表及里
“問(wèn)題導(dǎo)向”是矛盾分析法的具體運(yùn)用，可有效提高工作效率和效果。在審計(jì)過(guò) 程中，我們發(fā)現(xiàn)該地連續(xù)兩個(gè)年度的棚戶(hù)區(qū)改造項(xiàng)目均采取房源采購(gòu)方式，兩次招標(biāo) 的投標(biāo)單位均為相同的三家房地產(chǎn)公司，并且均在第一個(gè)年度內(nèi)完成政策性貸款和招 投標(biāo)。從這個(gè)疑點(diǎn)出發(fā)，我們深入調(diào)查棚戶(hù)區(qū)改造全過(guò)程情況，從前期申報(bào)、立項(xiàng)、 融資、招投標(biāo)、拆遷安置、資金撥付、房源信息備案登記等七個(gè)方面調(diào)查，查出該項(xiàng) 目在農(nóng)發(fā)行申報(bào)的資料中有明顯的申報(bào)年度錯(cuò)誤，但是農(nóng)發(fā)行并未指出，且審核通過(guò)；市主要領(lǐng)導(dǎo)在棚改專(zhuān)項(xiàng)資金調(diào)度使用的審批單上明確簽寫(xiě)“表述欠妥”的意見(jiàn)， 后又將調(diào)度棚改專(zhuān)項(xiàng)資金改為調(diào)度重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)資金。通過(guò)房源登記信息對(duì)比拆遷安 置信息，反推倒查核實(shí)該房源采購(gòu)是否真實(shí)發(fā)生，最終發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目存在將棚改專(zhuān)項(xiàng)貸 款支付給棚改房源供應(yīng)開(kāi)發(fā)商，再?gòu)拈_(kāi)發(fā)商手里將資金轉(zhuǎn)回國(guó)有平臺(tái)公司，涉嫌弄虛 作假套取上億元棚改專(zhuān)項(xiàng)貸款；又從國(guó)有平臺(tái)公司調(diào)度幾個(gè)億的棚改專(zhuān)項(xiàng)資金用于平 衡本級(jí)財(cái)政，增加地方政府隱性債務(wù)。問(wèn)題導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作有很大的幫助作用，個(gè)人 認(rèn)為有以下三點(diǎn)：
1. 問(wèn)題才能引起重視。雖然這是表層的原因，但是確實(shí)是現(xiàn)實(shí)。就像體檢一樣， 指標(biāo)出現(xiàn)了異常，指標(biāo)出現(xiàn)了問(wèn)題，才會(huì)引起體檢者的重視。在絕大多數(shù)人的眼中， 審計(jì)人員就是查問(wèn)題的，如果審計(jì)報(bào)告不反映幾個(gè)有分量的問(wèn)題，說(shuō)明審計(jì)人員的水 平還欠一點(diǎn)。就連審計(jì)人員也很自覺(jué)地把查找問(wèn)題的技能放在第一位。
2. 問(wèn)題是意見(jiàn)的表達(dá)。什么是問(wèn)題，什么不是問(wèn)題，需要審計(jì)人員經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)和職 業(yè)的判斷。審計(jì)人員的意見(jiàn)表達(dá)的最直接方式就是問(wèn)題的反映。整體的審計(jì)意見(jiàn)同樣 也是來(lái)自于對(duì)問(wèn)題的整體判斷。無(wú)論被審計(jì)單位認(rèn)可不認(rèn)可審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 在那里擺著，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也足以支持審計(jì)意見(jiàn)。問(wèn)題提供改進(jìn)路徑。一方面，發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，才能在剖析問(wèn)題根源和成因時(shí)找到 解決問(wèn)題的對(duì)策。找對(duì)了問(wèn)題，問(wèn)題就解決一半。審計(jì)人員能否找對(duì)問(wèn)題，不僅取決 于審計(jì)人員的檢查能力，還取決于審計(jì)人員的綜合判斷能力。另一方面，問(wèn)題是伴隨 著組織發(fā)展而產(chǎn)生的，問(wèn)題的出現(xiàn)是必然的。只有通過(guò)逆向推到，帶著疑點(diǎn)去審去 查，才能夠真正的查出問(wèn)題，提出問(wèn)題，并最終解決問(wèn)題，達(dá)到審計(jì)成效。
（三）全面精準(zhǔn)收集數(shù)據(jù)，比對(duì)篩查鎖定證據(jù)
具體審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員不能僅僅依靠被審計(jì)單位提供的相關(guān)文件資料和電子 數(shù)據(jù)，還應(yīng)該充分利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)，直插被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)平臺(tái)系統(tǒng)，從系統(tǒng)中導(dǎo)出 關(guān)聯(lián)系數(shù)據(jù)資料，然后結(jié)合審計(jì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)分析。在審計(jì)該地的兩 宗土地征收拆遷項(xiàng)目中，我們發(fā)現(xiàn)征地拆遷安置的合同約定面積與安置房回購(gòu)款支付 方式存疑，安置房房款支付采取的模式是按工程進(jìn)度款支付方式，即按照開(kāi)發(fā)商建設(shè) 用于還建部分的商品房的工程進(jìn)度予以分批次分比例撥付。我們采取雙向數(shù)據(jù)對(duì)比分 析，一方面從拆遷指揮部調(diào)取拆遷安置協(xié)議、實(shí)際安置人員信息、安置后的房源戶(hù)主 信息；另一方面從不動(dòng)產(chǎn)登記系統(tǒng)和房屋備案管理系統(tǒng)中調(diào)取用于安置的房源戶(hù)主登 記備案信息，兩套信息對(duì)比后發(fā)現(xiàn)實(shí)際用于安置的面積少于協(xié)議約定的面積。按照協(xié) 議約定的回購(gòu)款支付方式，我們迅速聯(lián)系財(cái)政模塊小組，查詢(xún)?cè)擁?xiàng)目的資金支付情 況，核實(shí)回購(gòu)款已經(jīng)按合同約定全部支付給中標(biāo)單位，退稅部分已按合同約定面積進(jìn) 行退還支付。結(jié)合實(shí)際用于安置的房屋面積，發(fā)現(xiàn)在該項(xiàng)目中多支付給中標(biāo)單位七百 余萬(wàn)元工程款，有31間還建商鋪，建筑面積約1600多平方米，長(zhǎng)期未辦理產(chǎn)權(quán)登記， 截止審計(jì)時(shí)這部分還建商鋪產(chǎn)權(quán)仍然登記在開(kāi)發(fā)商名下，并按拆遷安置協(xié)議約定面積 多退還開(kāi)發(fā)商土地增值稅一百余萬(wàn)元。結(jié)合兩部分審計(jì)調(diào)查內(nèi)容，鎖定爭(zhēng)取并對(duì)其進(jìn) 行取證。
二、模塊化審計(jì)三個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)
一是有助于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組織管理方式改革，進(jìn)一步發(fā)揮行業(yè)處室專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，實(shí) 質(zhì)性深化研究型審計(jì)，真正實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目統(tǒng)籌、內(nèi)容統(tǒng)籌和成果統(tǒng)籌，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 工作質(zhì)效。
二是突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)核心，以經(jīng)責(zé)審計(jì)大組為統(tǒng)領(lǐng)，各板塊單獨(dú)組成小組，由 經(jīng)責(zé)審計(jì)處室和行業(yè)審計(jì)處室分別制定經(jīng)責(zé)審計(jì)總體工作方案和各模塊審計(jì)方案，兩 類(lèi)方案內(nèi)容上深度銜接、表述上規(guī)范一致。審計(jì)組根據(jù)審計(jì)對(duì)象特點(diǎn)編制個(gè)性化實(shí)施 方案，合理安排審計(jì)時(shí)機(jī)、節(jié)奏、重點(diǎn)、方式，確保審計(jì)精準(zhǔn)度。
三是便于統(tǒng)籌審計(jì)成果，通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告完整反映黨政主要領(lǐng)導(dǎo)履行經(jīng)濟(jì) 責(zé)任情況，滿(mǎn)足干部監(jiān)督管理需要，又對(duì)行業(yè)性、普遍性問(wèn)題提煉分領(lǐng)域、有價(jià)值的 綜合分析報(bào)告或?qū)徲?jì)專(zhuān)報(bào)信息，形成有利于深化改革、規(guī)范管理的審計(jì)建議，更好發(fā) 揮審計(jì)參政輔政咨政作用，服務(wù)省市縣區(qū)域高質(zhì)量發(fā)展。
（一）加強(qiáng)各模塊之間的橫向聯(lián)系
模塊化審計(jì)充實(shí)加強(qiáng)了各板塊的審計(jì)力量，但各板塊之間的相互聯(lián)系溝通不夠緊 密，信息共享也存在一定的延遲，導(dǎo)致整體工作推進(jìn)效率會(huì)有所影響。
（二）加強(qiáng)各模塊之間的縱向聯(lián)系
大組對(duì)各模塊的指導(dǎo)很多，但對(duì)所有模塊的提級(jí)整合聯(lián)系還有一定的空間，省廳 各業(yè)務(wù)處室的指導(dǎo)與大組的指導(dǎo)存在脫節(jié)，聯(lián)系相對(duì)不夠密切。
（三）加強(qiáng)各模塊審計(jì)人員的統(tǒng)籌調(diào)配
各模塊的審計(jì)人員從事的具體審計(jì)內(nèi)容與工作經(jīng)歷有很大的區(qū)別，如投資模塊審 計(jì)人員長(zhǎng)期從事固定資產(chǎn)投資審計(jì)，財(cái)政模塊審計(jì)人員長(zhǎng)期從事財(cái)務(wù)審計(jì)。在具體審 計(jì)項(xiàng)目中，如果能夠?qū)⑷藛T統(tǒng)籌調(diào)配使用，將工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)緊密結(jié)合，同時(shí)對(duì)同一項(xiàng)目展開(kāi)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，就能夠進(jìn)一步提升審計(jì)質(zhì)效，更好的服務(wù)模塊化審計(jì)業(yè)務(wù)。
