來源：注冊會計(jì)師行業(yè)法律法規(guī)庫

上海大智慧股份有限公司（以下簡稱“大智慧”）4月12日發(fā)布上市公司公告，稱公司基于謹(jǐn)慎性原則，將前期部分特定情形的保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)方式由“總額法”更正為“凈額法”。

根據(jù)公告，大智慧于2022年1月收購了愛豆科技（上海）有限公司（以下簡稱“愛豆科技”）。愛豆科技旗下有保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司，以通過簽約經(jīng)紀(jì)人和通過合作公司兩種模式開展保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)。愛豆科技對其保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)持續(xù)采用“總額法”確認(rèn)收入，大智慧在將愛豆科技納入合并報(bào)表范圍內(nèi)后按照一貫性原則，在2022年前三季度定期報(bào)告中對前述保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)也采用“總額法”列報(bào)。年審過程中，大智慧財(cái)務(wù)部經(jīng)過更深入比對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（2017年修訂）(以下簡稱“新收入準(zhǔn)則”)和相關(guān)監(jiān)管指引，結(jié)合愛豆科技自身業(yè)務(wù)實(shí)際情況，認(rèn)為其保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中，涉及合作公司的保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，采用“凈額法”確認(rèn)收入更加謹(jǐn)慎。

新收入準(zhǔn)則規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對價(jià)總額確認(rèn)收入；否則，該企業(yè)為代理人，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額確認(rèn)收入，該金額應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對價(jià)總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的價(jià)款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。

企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的情形包括：（一）企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶。（二）企業(yè)能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)。（三）企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。

在具體判斷向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)時(shí)，企業(yè)不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，這些事實(shí)和情況包括：（一）企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任。（二）企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)。（三）企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價(jià)格。（四）其他相關(guān)事實(shí)和情況。”

大智慧認(rèn)為，涉及合作公司的保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)開展過程中，（一）由合作公司進(jìn)行推廣，尋找聯(lián)系投保人，并給投保人提供保險(xiǎn)產(chǎn)品的要素信息等服務(wù)，大智慧實(shí)際不能主導(dǎo)和控制服務(wù)，不承擔(dān)主要責(zé)任。（二）若發(fā)生退保等情形，合作公司需通過公司將前期收到的費(fèi)用返還給保險(xiǎn)公司，大智慧不承擔(dān)主要存貨風(fēng)險(xiǎn)。（三）大智慧以從保險(xiǎn)公司取得的收益為基數(shù)，自身只留存較少比例的收入，其余支付給合作公司，沒有實(shí)際定價(jià)權(quán)。因此，基于謹(jǐn)慎性原則，將涉及合作公司的保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)按照凈額法在財(cái)務(wù)報(bào)表上列報(bào)，更加符合新收入準(zhǔn)則的要求。

涉及簽約經(jīng)紀(jì)人的保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，與上述情形不同，在業(yè)務(wù)開展過程中，（一）由簽約經(jīng)紀(jì)人直接尋找聯(lián)系投保人，并給投保人提供保險(xiǎn)產(chǎn)品的要素信息等服務(wù)，大智慧實(shí)際可以主導(dǎo)和控制服務(wù)，承擔(dān)主要責(zé)任。（二）若發(fā)生退保等情形，大智慧難以保證收回原先支付給經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用，返還給保險(xiǎn)公司的費(fèi)用主要由公司承擔(dān)，實(shí)際承擔(dān)存貨風(fēng)險(xiǎn)。（三）大智慧對簽約經(jīng)紀(jì)人通過考核等方式進(jìn)行管理，以從保險(xiǎn)公司取得的收益為基數(shù)，按照考核結(jié)果向經(jīng)紀(jì)人支付費(fèi)用，具有定價(jià)權(quán)。因此，將涉及經(jīng)紀(jì)人的保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)按照總額法在財(cái)務(wù)報(bào)表上列報(bào)，符合新收入準(zhǔn)則的要求。

綜上，在2022年年度報(bào)告中，大智慧對愛豆科技涉及經(jīng)紀(jì)人的保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入仍采用“總額法”列報(bào)；對愛豆科技涉及合作公司的保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入改為“凈額法”列報(bào)。同時(shí)為更加真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，大智慧對涉及的2022年一季度、2022年度半年度、2022年度三季度相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了更正。