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干貨 | IPO問(wèn)詢函中涉稅問(wèn)題分析之企業(yè)轉(zhuǎn)增股本涉稅問(wèn)題分析！

來(lái)源于天職國(guó)際

企業(yè)在將資本公積、留存收益轉(zhuǎn)增股本時(shí)根據(jù)不同的投資主體會(huì)涉及到兩個(gè)重要稅種，個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅。特別是擬IPO企業(yè)在進(jìn)行股份制改造時(shí)，投資主體大量存在資本公積、留存收益轉(zhuǎn)增股本的情況，其納稅處理也是IPO審核中發(fā)審委關(guān)注并質(zhì)詢的常見事項(xiàng)。

本文將通過(guò)介紹轉(zhuǎn)增股本過(guò)程涉稅IPO相關(guān)事項(xiàng)，分析IPO問(wèn)詢數(shù)據(jù)，總結(jié)證監(jiān)會(huì)主要問(wèn)詢問(wèn)題與回答范式，最后結(jié)合天職稅務(wù)的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，給出天職提示和建議，讓讀者進(jìn)一步了解轉(zhuǎn)增股本事項(xiàng)的發(fā)行人在IPO問(wèn)詢中的關(guān)注重點(diǎn)和正確處理方式，本文將以已經(jīng)完成股改的股份制企業(yè)做為對(duì)象提供建議。

一

2022年1-12月

問(wèn)詢數(shù)據(jù)概覽與簡(jiǎn)要分析

（一）擬IPO企業(yè)轉(zhuǎn)增股本涉稅問(wèn)題被問(wèn)詢企業(yè)28家，占全部企業(yè)的6.37%，被問(wèn)詢問(wèn)題31個(gè)，占涉稅總問(wèn)題數(shù)的1.90%。

2022年1月至12月,發(fā)行上市審核機(jī)構(gòu)分別向440家IPO企業(yè)提出涉稅問(wèn)詢1630個(gè)。其中，向28家企業(yè)提出涉及企業(yè)轉(zhuǎn)增股本涉稅的問(wèn)詢共計(jì)31個(gè)，提出問(wèn)詢問(wèn)題數(shù)量占期間內(nèi)所有問(wèn)題數(shù)量的1.90%，具體分析如下：

深交所主板是問(wèn)詢戶數(shù)最多的上市板塊，同時(shí)也是最關(guān)注轉(zhuǎn)增股本涉稅問(wèn)題的板塊

表1：各上市板塊問(wèn)詢企業(yè)與問(wèn)詢數(shù)量表

圖示1：各上市板塊問(wèn)詢企業(yè)數(shù)量及問(wèn)詢數(shù)量

可以看出，在2022年1月至12月期間內(nèi)，深交所主板是五個(gè)上市板塊在分析期間內(nèi)最關(guān)注企業(yè)轉(zhuǎn)增股本涉稅問(wèn)題的上市板塊。在分析期間內(nèi)，深交所主板共向9家IPO企業(yè)提出涉及轉(zhuǎn)增股本問(wèn)詢問(wèn)題共計(jì)10個(gè)，占全部問(wèn)題的32.26%，之后分別為上交所主板、深交所創(chuàng)業(yè)板、北交所、上交所科創(chuàng)板。

監(jiān)管機(jī)構(gòu)更關(guān)注民營(yíng)企業(yè)的轉(zhuǎn)增股本涉稅問(wèn)題，共問(wèn)詢企業(yè)20家，占70.97%

表2：不同性質(zhì)企業(yè)問(wèn)詢情況表

圖示2：不同企業(yè)性質(zhì)轉(zhuǎn)增股本關(guān)注情況

上述數(shù)據(jù)可以看出，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)民營(yíng)IPO企業(yè)轉(zhuǎn)增股本涉稅明顯高于國(guó)有企業(yè)與中外合資企業(yè)。在2022年1月至12月監(jiān)管期間內(nèi)，對(duì)20家民營(yíng)企業(yè)共發(fā)函問(wèn)詢涉轉(zhuǎn)增股本涉稅事項(xiàng)問(wèn)題22個(gè)，問(wèn)詢企業(yè)戶數(shù)達(dá)到70.97%。

相較于國(guó)有企業(yè)與中外合資企業(yè)，民營(yíng)企業(yè)在增資與轉(zhuǎn)增股本過(guò)程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制薄弱，也缺少其他外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)其轉(zhuǎn)增股本的程序進(jìn)行監(jiān)管。這是民營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)增股本涉稅事項(xiàng)更被關(guān)注的主要原因。

轉(zhuǎn)增股本涉稅事項(xiàng)被問(wèn)詢最多的行業(yè)為制造業(yè)，被問(wèn)詢戶數(shù)22戶，達(dá)到78.57%。

表3：各行業(yè)IPO問(wèn)詢情況

圖示3：不同行業(yè)問(wèn)詢情況

上述數(shù)據(jù)可以看出，在2022年1月至12月期間，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)制造企業(yè)轉(zhuǎn)增股本涉稅問(wèn)題的關(guān)注程度最高。在報(bào)告期間，監(jiān)管機(jī)構(gòu)向22家制造業(yè)企業(yè)提出問(wèn)詢，占比78.57%，遠(yuǎn)高于其他行業(yè)所提出問(wèn)詢的戶數(shù)。

制造業(yè)企業(yè)被問(wèn)詢次數(shù)最多的主要原因是因?yàn)樵谒袛MIPO企業(yè)中，制造業(yè)企業(yè)所占比重最大。

（二）問(wèn)詢中轉(zhuǎn)增股本的稅務(wù)處理合規(guī)性被問(wèn)詢15次，占所有轉(zhuǎn)增股本涉稅問(wèn)題的48.39%，是所有轉(zhuǎn)增股本涉稅問(wèn)詢中次數(shù)最多的問(wèn)題。

表4：轉(zhuǎn)增股本涉稅問(wèn)詢分析

我們對(duì)2022年1-12月的31個(gè)轉(zhuǎn)增股本涉稅問(wèn)題進(jìn)行了分類，問(wèn)詢中涉及轉(zhuǎn)增股本事項(xiàng)的3類問(wèn)題分別是：增資的真實(shí)性與合理性、增資過(guò)程中的稅款繳納合規(guī)性以及轉(zhuǎn)增股本的稅務(wù)處理合規(guī)性。

轉(zhuǎn)增股本的稅務(wù)處理合規(guī)性

在2022年1月至12月期間內(nèi)，證監(jiān)會(huì)共向發(fā)行人提出了該類問(wèn)詢15條，是證監(jiān)會(huì)最為關(guān)注的轉(zhuǎn)增股本涉稅問(wèn)題，在該類型問(wèn)題中，證監(jiān)會(huì)主要關(guān)注發(fā)行人在歷史沿革中每一次的轉(zhuǎn)增股本的稅務(wù)處理是否合規(guī)，所產(chǎn)生的個(gè)人所得稅是否依法繳納。

發(fā)行人在答復(fù)該類問(wèn)題時(shí)，通過(guò)對(duì)每一次轉(zhuǎn)增股本具體的形式、金額以及當(dāng)期的稅務(wù)處理、納稅義務(wù)的履行情況進(jìn)行梳理，確認(rèn)企業(yè)在轉(zhuǎn)增股本時(shí)的稅務(wù)處理正確、納稅義務(wù)以及代扣代繳義務(wù)履行到位，不會(huì)存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的情況。

增資過(guò)程中的稅款繳納合規(guī)性

在2022年1月至12月期間內(nèi)，證監(jiān)會(huì)共向發(fā)行人提出了該類問(wèn)詢9條，占全部轉(zhuǎn)增股本涉稅問(wèn)題的29.03%。

增資過(guò)程中稅款繳納的合規(guī)性同樣是證監(jiān)會(huì)發(fā)問(wèn)詢的重點(diǎn)問(wèn)題。在該類型問(wèn)題中，證監(jiān)會(huì)主要關(guān)注在歷史沿革中每一次股東增資過(guò)程中所涉及的所得稅款的納稅義務(wù)以及代扣代繳義務(wù)的履行情況。

發(fā)行人答復(fù)該類問(wèn)題時(shí)，主要通過(guò)對(duì)每一次增資過(guò)程中所涉及的納稅義務(wù)以及代扣代繳義務(wù)逐次披露，并結(jié)合法規(guī)政策確認(rèn)發(fā)行人自身已履行相關(guān)納稅義務(wù)以及代扣代繳義務(wù)，以此證明不存在稅務(wù)違規(guī)行為。

增資的合理性與合規(guī)性

在2022年1月至12月期間內(nèi)，證監(jiān)會(huì)共向發(fā)行人提出了該類問(wèn)詢7條，占全部轉(zhuǎn)增股本涉稅問(wèn)題的22.58%。

在該類型問(wèn)題中，證監(jiān)會(huì)關(guān)注發(fā)行人在每次增資過(guò)程中，所增資的事項(xiàng)是否合理，增資時(shí)涉及的定價(jià)是否公允；涉及轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓的定價(jià)是否公允。

在相關(guān)問(wèn)題的回復(fù)中，發(fā)行人主要通過(guò)說(shuō)梳理每次增資的詳細(xì)信息，闡述增資的合理性與合規(guī)性。

二

天職國(guó)際 關(guān)于

轉(zhuǎn)增股本涉稅風(fēng)險(xiǎn)的提示與建議

充分關(guān)注轉(zhuǎn)增股本過(guò)程中不同股東的稅務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)關(guān)注，在采取不同方式對(duì)不同身份的股東進(jìn)行轉(zhuǎn)增股本操作時(shí)，是否采取了正確的稅務(wù)處理。尤其當(dāng)股東為合伙企業(yè)時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行轉(zhuǎn)增股本時(shí)是否對(duì)合伙企業(yè)的自然人合伙人與法人合伙人采取了正確的稅務(wù)處理，以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

在現(xiàn)行稅務(wù)政策下，公司在轉(zhuǎn)增股本時(shí)，會(huì)根據(jù)股東類型的不同以及轉(zhuǎn)增股本的方式不同，會(huì)有不同的稅務(wù)處理，具體如下表：

關(guān)注轉(zhuǎn)增股本的稅務(wù)處理是否準(zhǔn)確

企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注在進(jìn)行轉(zhuǎn)增股本時(shí)，是否采取了正確的稅務(wù)處理，是否存在少繳稅款而被稅務(wù)處罰的情況。

當(dāng)企業(yè)被證監(jiān)會(huì)問(wèn)詢到該類問(wèn)題時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)每一次的轉(zhuǎn)增股本的情況，詳細(xì)披露轉(zhuǎn)增股本的方式（資本公積或盈余公積等）、股東的性質(zhì)（法人、個(gè)人、合伙企業(yè)）、轉(zhuǎn)增股本的價(jià)值等詳細(xì)信息，并根據(jù)當(dāng)時(shí)的稅收政策，判斷該次轉(zhuǎn)增股本的稅務(wù)處理是否合規(guī)。

關(guān)注增資過(guò)程中所涉及稅款的納稅義務(wù)以及代扣代繳義務(wù)履行情況

企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注增資過(guò)程是否產(chǎn)生了納稅義務(wù)。針對(duì)自然人股東，企業(yè)在增資過(guò)程中是否履行了代扣代繳義務(wù)，以避免由于未履行納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，如果企業(yè)被證監(jiān)會(huì)問(wèn)詢到該類問(wèn)題時(shí)，則需要企業(yè)對(duì)歷史沿革中每一次的增資情況進(jìn)行詳細(xì)披露，包括但不限于股東的基本信息、股權(quán)的歷史成本、增資時(shí)股權(quán)的定價(jià)情況、股東增資的對(duì)價(jià)以及對(duì)應(yīng)的稅務(wù)處理情況，并依據(jù)當(dāng)時(shí)的稅收政策判斷是否已履行納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)。

確保增資過(guò)程中股權(quán)或股票定價(jià)合理

企業(yè)應(yīng)關(guān)注增資事項(xiàng)是否合理，增資的定價(jià)是否公允合理，以避免被懷疑存在不正當(dāng)利益轉(zhuǎn)移的可能。

關(guān)注留存收益轉(zhuǎn)增資本公積公積的稅務(wù)處理

從企業(yè)所得稅角度來(lái)看，留存收益轉(zhuǎn)增資本公積實(shí)質(zhì)上是一次分紅再投資的過(guò)程，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：......（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益......”第二十六條：“企業(yè)的下列收入為免稅收入：......（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益......”即是說(shuō)轉(zhuǎn)增股本雖然屬于居民企業(yè)收入組成部分，但屬于免稅收入。

從個(gè)人所得稅角度來(lái)看，目前的稅收政策對(duì)于留存收益轉(zhuǎn)增資本公積是否繳納個(gè)人所得稅并沒(méi)有明確的政策規(guī)定。在實(shí)務(wù)操作中存在兩種不同的觀點(diǎn)，一種是認(rèn)為轉(zhuǎn)增資本公積應(yīng)視同為個(gè)人股東分配股利，以及個(gè)人股東的再投資兩個(gè)環(huán)節(jié)。即視同分配股息紅利,自然人股東應(yīng)繳納個(gè)人所得稅；另一種則認(rèn)為應(yīng)在資本公積轉(zhuǎn)增股本或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)再征稅。即轉(zhuǎn)增資本公積環(huán)節(jié),自然人股東不繳納個(gè)人所得稅。

因此，我們建議，在實(shí)務(wù)過(guò)程中，納稅人還需要企業(yè)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，明確留存收益轉(zhuǎn)增資本公積的稅務(wù)處理口徑。

不要盲目的進(jìn)行轉(zhuǎn)增股本的籌劃工作

轉(zhuǎn)增資（股）本的行為，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中是必然存在的，特別是對(duì)擬IPO的企業(yè)，股轉(zhuǎn)是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，針對(duì)實(shí)務(wù)中有爭(zhēng)議性的納稅義務(wù)環(huán)節(jié)，企業(yè)不要輕易以自己的判斷去下結(jié)論，也不要擅自進(jìn)行策劃，否則會(huì)給自己帶來(lái)滯納金、罰款的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重的有可能影響企業(yè)IPO的進(jìn)程。

發(fā)布人:利安達(dá) 發(fā)布時(shí)間:2023-04-10 閱讀:848

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