企業(yè)的研究開發(fā)活動(dòng)是國家大力扶持和鼓勵(lì)的行為，研發(fā)費(fèi)用的投入和企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)能力是IPO審查中的重要考慮因素。特別是對于擬在科創(chuàng)板和北交所上市的企業(yè)，上市規(guī)則中直接明確了發(fā)行人申請上市的標(biāo)準(zhǔn)之一包含研發(fā)投入的比例，對具有核心研發(fā)能力的企業(yè)降低盈利門檻要求：

①科創(chuàng)板：《上海證券交易所科創(chuàng)板股票上市規(guī)則》規(guī)定，發(fā)行人申請?jiān)诳苿?chuàng)板上市，需要滿足一定的市值及財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，如果發(fā)行人“最近三年累計(jì)研發(fā)投入占最近三年累計(jì)營業(yè)收入的比例不低于15%”，市值及財(cái)務(wù)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)為“預(yù)計(jì)市值不低于人民幣15億元，最近一年?duì)I業(yè)收入不低于人民幣2億元”，與不符合研發(fā)投入比例的情況相比門檻有所降低；

②北交所：《北京證券交易所股票上市規(guī)則（試行）》也規(guī)定，發(fā)行人申請公開發(fā)行并上市，需要滿足一定的市值及財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，一是如果發(fā)行人“最近兩年研發(fā)投入合計(jì)占最近兩年?duì)I業(yè)收入合計(jì)比例不低于8%”，市值及財(cái)務(wù)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)為“預(yù)計(jì)市值不低于8億元，最近一年?duì)I業(yè)收入不低于2億元”；二是如果發(fā)行人“最近兩年研發(fā)投入合計(jì)不低于5000萬元”，市值及財(cái)務(wù)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)為“預(yù)計(jì)市值不低于15億元”，上述兩種情況與不符合研發(fā)投入比例的情況相比門檻有所降低。

另外，研發(fā)費(fèi)用是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的重要指標(biāo)，并且對所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除也有重大影響，從而影響企業(yè)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

由于研發(fā)費(fèi)用不僅可以凸顯企業(yè)的核心競爭力，成為企業(yè)IPO過程中強(qiáng)有力的加分項(xiàng)，還可以使企業(yè)享受高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，因此，研發(fā)費(fèi)用是IPO審核機(jī)構(gòu)的重要關(guān)注問題。本文將從IPO問詢數(shù)據(jù)中總結(jié)出不同板塊、不同企業(yè)性質(zhì)、不同行業(yè)的研發(fā)費(fèi)用問詢概況，以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)注重點(diǎn)，并給出提示和建議，供讀者參考。

為了研究在IPO問詢中研發(fā)費(fèi)用問題的重要性和關(guān)注重點(diǎn)，我們對2022年1月至12月公布的IPO問詢函中含有稅務(wù)問題的440家企業(yè)和1630個(gè)涉稅問題進(jìn)行了分析。

（一）問詢數(shù)量分析

2022年1月至12月，發(fā)行上市審核機(jī)構(gòu)分別向440家IPO企業(yè)提出涉稅問題1630個(gè)，其中，73家企業(yè)被問詢研發(fā)費(fèi)用相關(guān)問題共計(jì)82個(gè)，問詢數(shù)量占總數(shù)的5.03%，研發(fā)費(fèi)用問題被問詢頻率較高，屬于被問詢次數(shù)最多的第七大問題。詳細(xì)數(shù)據(jù)及分析結(jié)果如下：

1.創(chuàng)業(yè)板涉及研發(fā)費(fèi)用問題的問詢數(shù)量最多，科創(chuàng)板問詢數(shù)量占本板塊所有涉稅問題比例明顯高于其他板塊，科創(chuàng)板對于研發(fā)費(fèi)用問題較為關(guān)注

表1：2022年1-12月不同板塊IPO企業(yè)涉及研發(fā)費(fèi)用問題問詢數(shù)量統(tǒng)計(jì)表

從問詢數(shù)量的角度分析，以上數(shù)據(jù)可以得出，2022年1月至12月，創(chuàng)業(yè)板涉及研發(fā)費(fèi)用問題的問詢數(shù)量最多，問詢數(shù)量為27個(gè)。在統(tǒng)計(jì)期間，選擇在創(chuàng)業(yè)板發(fā)行上市的企業(yè)有232家，占比近40%，數(shù)量顯著高于其他板塊，另外，創(chuàng)業(yè)板的特點(diǎn)是主要服務(wù)成長型創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)，對研發(fā)費(fèi)用問題也較為關(guān)注，這是創(chuàng)業(yè)板涉及研發(fā)費(fèi)用問題的問詢數(shù)量最多的主要原因。

從板塊關(guān)注度的角度分析，科創(chuàng)板涉及研發(fā)費(fèi)用問題的問詢數(shù)量占本板塊所有涉稅問題數(shù)量比例達(dá)11.36%，明顯高于其他板塊，說明創(chuàng)業(yè)板較為關(guān)注研發(fā)費(fèi)用問題?？苿?chuàng)板主要服務(wù)于符合國家戰(zhàn)略、突破關(guān)鍵核心技術(shù)、市場認(rèn)可度高的科技創(chuàng)新企業(yè)，對研發(fā)費(fèi)用問題也較為關(guān)注；另外，研發(fā)投入的比例是科創(chuàng)板上市的標(biāo)準(zhǔn)之一，這解釋了科創(chuàng)板涉及研發(fā)費(fèi)用問題的問詢數(shù)量占本板塊所有涉稅問題數(shù)量的比例明顯高于其他板塊的情況。

2. 民營企業(yè)涉及研發(fā)費(fèi)用問題的問詢數(shù)量顯著多于其他性質(zhì)的企業(yè)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對于民營企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用方面問題較為關(guān)注

表2：2022年1-12月不同性質(zhì)IPO企業(yè)涉及研發(fā)費(fèi)用問題問詢數(shù)量統(tǒng)計(jì)表

從不同性質(zhì)企業(yè)關(guān)注度的角度分析，研發(fā)費(fèi)用問題為民營企業(yè)的第七大涉稅關(guān)注問題，民營企業(yè)涉及研發(fā)費(fèi)用問題的問詢數(shù)量占民營企業(yè)所有涉稅問題數(shù)量的比例達(dá)5.28%，高于其他板塊，由此看出，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對于民營企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用方面問題較為關(guān)注。相比于國有企業(yè)和中外合資企業(yè)，民營企業(yè)對于研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)控制度可能較弱，因此監(jiān)管機(jī)構(gòu)會(huì)更為關(guān)注。

3. 制造業(yè)涉及研發(fā)費(fèi)用問題的問詢數(shù)量顯著多于其他行業(yè)，同時(shí)信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)和科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)涉及研發(fā)費(fèi)用問題的問詢數(shù)量占該行業(yè)所有涉稅問題數(shù)量的比例高于其他行業(yè)

表3：2022年1-12月不同行業(yè)IPO企業(yè)涉及研發(fā)費(fèi)用問詢數(shù)量統(tǒng)計(jì)表

圖3：2022年1-12月不同行業(yè)IPO企業(yè)涉及研發(fā)費(fèi)用問詢數(shù)量統(tǒng)計(jì)圖

從行業(yè)關(guān)注度的角度分析，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)和科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)涉及研發(fā)費(fèi)用問題的問詢數(shù)量占該行業(yè)所有涉稅問題數(shù)量的比例高于其他行業(yè)，分別為8.60%和8.00%，說明監(jiān)管機(jī)構(gòu)對于這兩個(gè)行業(yè)的研發(fā)費(fèi)用問題較為關(guān)注。上述兩個(gè)行業(yè)企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新能力較強(qiáng)，涉及到研發(fā)費(fèi)用的比例較高，在IPO過程中，研發(fā)能力是其重要的加分項(xiàng)，因此監(jiān)管機(jī)構(gòu)對于這兩個(gè)行業(yè)的研發(fā)費(fèi)用問題較為關(guān)注。

（二）關(guān)注重點(diǎn)分析

我們對2022年1-12月IPO企業(yè)涉及的82個(gè)研發(fā)費(fèi)用問題進(jìn)行了分析，在有關(guān)研發(fā)費(fèi)用問題的問詢中，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)注重點(diǎn)主要有：①研發(fā)費(fèi)用與所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除之間的差異和原因；②研發(fā)人員費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性；③研發(fā)材料費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性及領(lǐng)料控制情況；④委托研發(fā)情況及企業(yè)獨(dú)立研發(fā)能力；⑤自研項(xiàng)目和受托研發(fā)項(xiàng)目的劃分標(biāo)準(zhǔn)。詳細(xì)數(shù)據(jù)及分析結(jié)果如下：

表4：2022年1-12月IPO企業(yè)涉及研發(fā)費(fèi)用問題關(guān)注重點(diǎn)統(tǒng)計(jì)表

1. 研發(fā)費(fèi)用與所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除之間的差異和原因

研發(fā)費(fèi)用與所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除之間的差異和原因問題是監(jiān)管機(jī)構(gòu)最為關(guān)注的問題，問詢數(shù)量占研發(fā)費(fèi)用問題總數(shù)的比例高達(dá)75.61%。企業(yè)賬面核算的研發(fā)費(fèi)用、所得稅申報(bào)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申報(bào)的研發(fā)費(fèi)用，三者歸集的口徑大致相同，但也存在差異，監(jiān)管部門在看到差異時(shí)往往會(huì)要求企業(yè)披露差異原因，從不同的口徑驗(yàn)證研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性和歸集的準(zhǔn)確性。

【問詢要點(diǎn)】在該類型問題中，監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要會(huì)問詢：研發(fā)費(fèi)用、申請所得稅加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用之間的差異及調(diào)整原因，或者研發(fā)費(fèi)用、申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用、申請所得稅加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用之間的差異及調(diào)整原因。

【回復(fù)要點(diǎn)】對于該類型問題，發(fā)行人通常需要披露向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基數(shù)、申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用與會(huì)計(jì)核算研發(fā)費(fèi)用金額的差異的具體數(shù)額，以及組成部分，并逐項(xiàng)分析產(chǎn)生差異的原因。

2. 研發(fā)人員費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性

研發(fā)人員費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性也是監(jiān)管機(jī)構(gòu)較為關(guān)注的問題，問詢比例達(dá)到69.51%。在該類型問題中，監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要關(guān)注三方面問題：一是研發(fā)人員的界定標(biāo)準(zhǔn)及變動(dòng)情況，二是研發(fā)人員的專屬性及費(fèi)用分?jǐn)偳闆r，三是研發(fā)人員的薪酬。

【問詢要點(diǎn)】

①在研發(fā)人員的界定標(biāo)準(zhǔn)及變動(dòng)情況方面，監(jiān)管機(jī)構(gòu)會(huì)關(guān)注企業(yè)研發(fā)人員的內(nèi)控制度，研發(fā)人員的學(xué)歷、專業(yè)與研發(fā)項(xiàng)目的匹配性，研發(fā)人員參與研發(fā)項(xiàng)目的留存證據(jù)，研發(fā)人員的數(shù)量及變動(dòng)情況與研發(fā)項(xiàng)目的需求是否匹配，通過詢問上述問題以避免企業(yè)虛增研發(fā)人員費(fèi)用的情況。

在該類型問題中，監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要會(huì)問詢：研發(fā)人員學(xué)歷、專業(yè)、年齡、月均工資、工作履歷及入職時(shí)間的分布或構(gòu)成情況；結(jié)合各研發(fā)人員在研發(fā)活動(dòng)中發(fā)揮的具體作用及專業(yè)或工作履歷與發(fā)行人研發(fā)項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)性等，分析是否存在將非研發(fā)人員列為研發(fā)人員的情況，是否存在虛增研發(fā)人員或不當(dāng)歸集研發(fā)人員的情況；研發(fā)人員中是否存在董監(jiān)高的情況；研發(fā)人員的數(shù)量及其變動(dòng)情況。

②在研發(fā)人員的專屬性及費(fèi)用分?jǐn)偳闆r方面，部分企業(yè)存在研發(fā)人員同時(shí)從事研發(fā)項(xiàng)目和非研發(fā)活動(dòng)的情況，為排查企業(yè)相關(guān)費(fèi)用分?jǐn)偛磺?、虛增研發(fā)人員費(fèi)用的情形，監(jiān)管機(jī)構(gòu)會(huì)對存在該情況的企業(yè)進(jìn)行問詢。

在該類型問題中，監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要會(huì)問詢：在研發(fā)人員從事管理或生產(chǎn)工作的情況下，發(fā)行人將上述人員均界定為研發(fā)人員的合理性；研發(fā)工時(shí)管理系統(tǒng)完善情況，對報(bào)告期內(nèi)研發(fā)投入核算準(zhǔn)確性的影響；兼職人員計(jì)入研發(fā)費(fèi)用薪酬占其總薪酬總額的比重，兼職人員占其對應(yīng)部門人員總數(shù)的比重。

③在研發(fā)人員的薪酬方面，由于研發(fā)人員薪酬是研發(fā)人員費(fèi)用的主要成分，企業(yè)極易通過操控研發(fā)人員薪酬來提升研發(fā)費(fèi)用，因此監(jiān)管機(jī)構(gòu)會(huì)對研發(fā)人員薪酬大幅增高、高于同行業(yè)水平的情況進(jìn)行關(guān)注。

在該類型問題中，監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要會(huì)問詢：研發(fā)人員平均薪酬構(gòu)成及增幅與公司其他類型員工是否存在異同，與同期同行業(yè)可比公司、同地區(qū)公司及當(dāng)?shù)仄骄较啾仁欠翊嬖陲@著差異。

【回復(fù)要點(diǎn)】在相關(guān)問題的回復(fù)中，發(fā)行人通常需要：

①詳細(xì)披露研發(fā)人員學(xué)歷、專業(yè)、年齡、月均工資、工資履歷、入職時(shí)間，通過專業(yè)、履歷、在研發(fā)項(xiàng)目中發(fā)揮的作用來證明研發(fā)人員與研發(fā)項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)；披露研發(fā)人員中存在董監(jiān)高的情況，通過工作內(nèi)容和工時(shí)記錄證明董監(jiān)高費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的合理性；

②披露研發(fā)工時(shí)管理系統(tǒng)完善情況，證明企業(yè)對研發(fā)人員的實(shí)際工時(shí)核算的準(zhǔn)確性；解釋研發(fā)人員同時(shí)從事管理或生產(chǎn)工作的合理性，主要原因包括：管理層擔(dān)任研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，以研發(fā)為主要工作；研發(fā)人員同時(shí)從事受托研發(fā)項(xiàng)目，相關(guān)費(fèi)用計(jì)入營業(yè)成本中等；

③列示研發(fā)人員薪酬的金額、每年的增幅，與公司其他類型員工、同行業(yè)可比公司水平、同地區(qū)公司水平進(jìn)行對比，解釋產(chǎn)生差異的原因。

3. 研發(fā)材料費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性及領(lǐng)料控制情況

研發(fā)材料費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性及領(lǐng)料控制情況也是監(jiān)管機(jī)構(gòu)較為關(guān)注的問題，問詢比例為36.59%，超過了四分之一。材料費(fèi)用是研發(fā)費(fèi)用的重要組成部分，在材料費(fèi)用的歸集中，如果沒有完善的內(nèi)控制度，容易出現(xiàn)研發(fā)領(lǐng)料和非研發(fā)活動(dòng)領(lǐng)料缺乏必要記錄、分?jǐn)偛磺宓那闆r；剩料的處置情況也是材料費(fèi)用歸集準(zhǔn)確性的重要方面，研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生的剩料應(yīng)進(jìn)行歸還或者廢棄處置，并從研發(fā)費(fèi)用中轉(zhuǎn)出，如果企業(yè)存在大額剩料，則會(huì)有虛增研發(fā)費(fèi)用的嫌疑。因此在IPO審查中，監(jiān)管機(jī)構(gòu)較為關(guān)注材料費(fèi)用的合規(guī)性問題。

【問詢要點(diǎn)】在該類型問題中，監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要會(huì)問詢：研發(fā)費(fèi)用-直接材料的構(gòu)成種類、重量、金額；研發(fā)費(fèi)用中材料費(fèi)的主要用途；材料費(fèi)用占比較高及變動(dòng)的原因；研發(fā)費(fèi)用領(lǐng)用物資的去向和殘余物資的處置情況，是否形成樣品及樣品的會(huì)計(jì)處理。

【回復(fù)要點(diǎn)】在相關(guān)問題的回復(fù)中，發(fā)行人通常需要列示材料的構(gòu)成種類、重量、金額及主要用途；說明某年度材料費(fèi)用大幅增長的原因；說明企業(yè)的領(lǐng)料、用料的內(nèi)控制度，披露殘余物資的處置情況，證明企業(yè)沒有虛增研發(fā)費(fèi)用；披露樣品的形成情況及樣品的會(huì)計(jì)處理，檢查是否已按相關(guān)成本沖減研發(fā)支出。

4. 委托研發(fā)情況及企業(yè)獨(dú)立研發(fā)能力

委托研發(fā)情況及企業(yè)獨(dú)立研發(fā)能力問題問詢比例較低，僅有17.07%，但如果企業(yè)存在委托研發(fā)、合作研發(fā)、技術(shù)咨詢服務(wù)費(fèi)，則表明企業(yè)的部分研發(fā)成果依賴于外部的技術(shù)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)很可能會(huì)對企業(yè)的獨(dú)立研發(fā)能力、研發(fā)的持續(xù)性產(chǎn)生質(zhì)疑。

【問詢要點(diǎn)】在該類型問題中，監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要會(huì)問詢：委托研發(fā)的主要內(nèi)容，具體合作形式、開展方式，與研發(fā)項(xiàng)目的關(guān)系；發(fā)行人的核心技術(shù)來自于自主研發(fā)還是委托研發(fā)，對委托研發(fā)是否存在技術(shù)依賴，發(fā)行人是否具有獨(dú)立研發(fā)能力；技術(shù)咨詢服務(wù)費(fèi)的具體內(nèi)容，分析技術(shù)咨詢服務(wù)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的合理性。

【回復(fù)要點(diǎn)】在相關(guān)問題的回復(fù)中，發(fā)行人通常會(huì)根據(jù)證監(jiān)會(huì)的提問，披露委托研發(fā)、技術(shù)咨詢服務(wù)費(fèi)的主要內(nèi)容，與企業(yè)自主研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行對比，證明核心技術(shù)來自于自主研發(fā)，委托研發(fā)、技術(shù)咨詢服務(wù)費(fèi)僅對企業(yè)的創(chuàng)新起到輔助作用；與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比，證明委托研發(fā)、將技術(shù)咨詢服務(wù)費(fèi)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用符合行業(yè)慣例。

5. 自研項(xiàng)目和受托研發(fā)項(xiàng)目的劃分標(biāo)準(zhǔn)

自研項(xiàng)目和受托研發(fā)項(xiàng)目的劃分標(biāo)準(zhǔn)問題問詢比例也較低，僅有6.10%。受托研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的費(fèi)用不能計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，如果企業(yè)存在受托研發(fā)項(xiàng)目，監(jiān)管機(jī)構(gòu)很大概率會(huì)對受托研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行關(guān)注。有些企業(yè)的自研項(xiàng)目是根據(jù)客戶需求而展開的，與受托研發(fā)項(xiàng)目難以區(qū)分，監(jiān)管機(jī)構(gòu)會(huì)要求證明該類自研項(xiàng)目不屬于受托研發(fā)項(xiàng)目。

【問詢要點(diǎn)】在該類型問題中，監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要會(huì)問詢：自研項(xiàng)目和受托研發(fā)項(xiàng)目的差異及區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，自研項(xiàng)目是否實(shí)際也為客戶定制產(chǎn)品進(jìn)行研發(fā)，相關(guān)投入是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為研發(fā)費(fèi)用。

【回復(fù)要點(diǎn)】在相關(guān)問題的回復(fù)中，發(fā)行人通常會(huì)根據(jù)證監(jiān)會(huì)的提問，披露自研項(xiàng)目和受托研發(fā)項(xiàng)目的項(xiàng)目來源、獲取項(xiàng)目的方式、是否簽訂合同，以此作為標(biāo)準(zhǔn)來區(qū)分自研項(xiàng)目和受托研發(fā)項(xiàng)目。

我們建議涉及研發(fā)費(fèi)用的擬IPO企業(yè)將上述關(guān)注重點(diǎn)作為主要核查事項(xiàng)，排除相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，以避免IPO計(jì)劃失敗。具體提示如下：

提示一：關(guān)注研發(fā)費(fèi)用與所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除之間的差異，確保產(chǎn)生差異的原因具有合理性

會(huì)計(jì)核算的研發(fā)費(fèi)用與所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除基數(shù)歸集的口徑大致相同，但也存在差異，所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的歸集口徑在某些方面更為嚴(yán)格，監(jiān)管部門可以通過兩者的差異驗(yàn)證研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性和歸集的準(zhǔn)確性，如果企業(yè)在這方面存在較大差異，必定會(huì)引起監(jiān)管部門的關(guān)注。因此，存在這種情況的企業(yè)應(yīng)關(guān)注差異產(chǎn)生的原因，做出合理的解釋；如果無法做出合理的解釋，建議將相關(guān)費(fèi)用從研發(fā)費(fèi)用中剔除。

由于會(huì)計(jì)和稅法之間規(guī)定的不同導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用之間存在差異的原因主要有：

①企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中的“其他費(fèi)用”不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%，而會(huì)計(jì)核算中滿足條件的“其他費(fèi)用”可全額列入研發(fā)費(fèi)用；

②企業(yè)所得稅中規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用不得計(jì)算加計(jì)扣除，而會(huì)計(jì)核算中無此規(guī)定；

③企業(yè)所得稅中規(guī)定，委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除基數(shù)，而會(huì)計(jì)核算中委托研發(fā)費(fèi)用可全額列入研發(fā)費(fèi)用；

④研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍不包括會(huì)計(jì)上計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)等。

提示二：建立完善的研發(fā)人員內(nèi)控制度和研發(fā)工時(shí)管理系統(tǒng)，避免研發(fā)人員界定與分?jǐn)偛磺?/span>

通過完善的研發(fā)人員內(nèi)控制度，將研發(fā)人員數(shù)量、學(xué)歷、專業(yè)、工作履歷、入職時(shí)間，與研發(fā)項(xiàng)目建立良好的關(guān)聯(lián)性，確保研發(fā)人員的數(shù)量和經(jīng)驗(yàn)與研發(fā)項(xiàng)目的需求相匹配；并且通過完善的研發(fā)工時(shí)管理系統(tǒng)等記錄方式，在日常工作中保留研發(fā)人員參與研發(fā)項(xiàng)目的證據(jù)，并將兼職人員的研發(fā)工時(shí)和非研發(fā)工時(shí)做好記錄。

另外需要關(guān)注董監(jiān)高人員費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情況，在日常工作中留存會(huì)議記錄、工作日志等材料，證明董監(jiān)高人員費(fèi)用劃入研發(fā)人員費(fèi)用的合理性。

提示三：建立研發(fā)領(lǐng)料、用料、余料廢料處理的規(guī)范制度，避免出現(xiàn)虛增研發(fā)材料費(fèi)用的情況

通過建立管理制度，在領(lǐng)料環(huán)節(jié)，將生產(chǎn)領(lǐng)料和研發(fā)領(lǐng)料進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，并做好記錄；在用料環(huán)節(jié)，對材料的名稱、使用數(shù)量、用途及時(shí)記錄，并在各研發(fā)項(xiàng)目之間做好合理的分配；在余料廢料處理環(huán)節(jié)，建立完善的退庫、處理流程，并做好監(jiān)管，避免出現(xiàn)大額剩料等情形，從而導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用虛增。

提示四：關(guān)注研發(fā)過程中產(chǎn)出的樣品的會(huì)計(jì)處理是否正確

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)》明確，企業(yè)研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售的，相關(guān)的收入和成本分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)將相關(guān)收入抵銷相關(guān)成本后的凈額沖減研發(fā)支出。研發(fā)產(chǎn)出品的相關(guān)成本已經(jīng)列入研發(fā)支出中，如果對外銷售，應(yīng)準(zhǔn)確核算收入和成本，將成本從研發(fā)支出中沖減。

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)》出臺(tái)之前，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并沒有對研發(fā)過程中產(chǎn)出的樣品的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行明確，因此，有企業(yè)存在未沖減研發(fā)支出或者按樣品相關(guān)凈收入沖減研發(fā)支出的情況，從而導(dǎo)致與正確的會(huì)計(jì)處理方式相比，研發(fā)支出偏高。自2022年1月1日起，企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一使用“按相關(guān)成本沖減研發(fā)支出”的會(huì)計(jì)處理方式，避免研發(fā)費(fèi)用的核算錯(cuò)誤。

提示五：關(guān)注自研項(xiàng)目和受托研發(fā)項(xiàng)目的劃分，避免將受托研發(fā)性質(zhì)的項(xiàng)目作為自研項(xiàng)目計(jì)算研發(fā)費(fèi)用

一般來說，受托研發(fā)項(xiàng)目是根據(jù)特定客戶的定制化產(chǎn)品或服務(wù)需求而進(jìn)行的，而自研項(xiàng)目是企業(yè)內(nèi)在驅(qū)動(dòng)的，或者是參考非特定客戶需求、市場變化設(shè)立的。由于受托研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的費(fèi)用在會(huì)計(jì)核算上和所得稅加計(jì)扣除上都不能作為研發(fā)費(fèi)用，因此，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注自研項(xiàng)目是否存在受托研發(fā)的性質(zhì)。

天職國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所

稅務(wù)板塊  質(zhì)監(jiān)與技術(shù)支持部 方馨