來源：審計實(shí)踐

審計項(xiàng)目中，審計師或?qū)徲媹F(tuán)隊(duì)會發(fā)現(xiàn)一些重要的問題。審計師不僅要對發(fā)現(xiàn)的問題給予清晰的描述和準(zhǔn)確的定性，還要剖析問題發(fā)生的動機(jī)和原因。內(nèi)部審計師只有剖析問題發(fā)生的動機(jī)和原因，才能精準(zhǔn)定位問題出現(xiàn)的管理領(lǐng)域和業(yè)務(wù)流程，才能為管理層提出有針對性、有價值的審計建議。那么，當(dāng)審計師發(fā)現(xiàn)重大問題，并挖掘問題的動因時，需要考慮哪些因素呢？或者說，內(nèi)部審計師可以問自己哪些問題呢？下面和審計伙伴們一起發(fā)進(jìn)行頭腦風(fēng)暴：

1.被審計單位出現(xiàn)的該問題是否在其他被審計單位也出現(xiàn)過？如果有兩個以上的單位出現(xiàn)過，那可能就是系統(tǒng)性問題。而系統(tǒng)性問題往往有共同的原因。

2.被審計單位出現(xiàn)的該問題是否以前也發(fā)生過？是否也在審計報告中揭示過？問題重復(fù)發(fā)生的原因主要有兩個：未采取整改措施、整改措施流于形式。再往下的深層原因是被審計單位不重視或者迫于業(yè)務(wù)壓力而愿意承擔(dān)問題發(fā)生的成本。

3.被審計單位以前整改過的問題在本次審計中又被發(fā)現(xiàn)，為什么不能有效整改？整改過的問題又重復(fù)發(fā)生，說明當(dāng)時的整改措施不能進(jìn)行自動控制或系統(tǒng)控制。

4.本次審計發(fā)現(xiàn)的問題是否為以前未出現(xiàn)過的“新”問題？所謂“新”問題的出現(xiàn)，有兩種情況：一是審計技術(shù)的提高，能夠發(fā)現(xiàn)以前發(fā)現(xiàn)不了的問題；二是伴隨著新業(yè)務(wù)、新流程、新政策而出現(xiàn)的“新”問題。

5.被審計單位出現(xiàn)的該問題是否是行業(yè)內(nèi)普遍存在的問題？行業(yè)普遍存在的問題，比如給“回扣”，這是不正常的現(xiàn)象。這種問題看似難以整改，但是如果企業(yè)的文化和管理層的決心不允許該問題發(fā)生，此類問題還是能夠解決的。

6.被審計單位出現(xiàn)的該問題是人為因素還是系統(tǒng)控制缺陷？人為因素也未必是沒有系統(tǒng)控制，如果有人為干預(yù)，即使有系統(tǒng)控制也會失效。當(dāng)然，如果是人為因素加上系統(tǒng)控制缺陷造成的問題，那問題的風(fēng)險就可能會很大。

7.被審計單位出現(xiàn)的該問題是違反法律？還是違反行業(yè)監(jiān)管規(guī)定？還是違反企業(yè)組織的規(guī)章？有些管理者法律或合規(guī)意識淡薄，有些管理者以為只要不做違法的事情就行了。其實(shí)違規(guī)和違法是密切關(guān)聯(lián)的，擦邊球打不好，就會從違規(guī)變成違法。當(dāng)然，違規(guī)成本有時候也是非常巨大的。

8.被審計單位出現(xiàn)的該問題和企業(yè)組織的政策調(diào)整有關(guān)嗎？有時候上級的政策調(diào)整了，但信息傳遞不到位，或者下級單位對政策理解不到位，就可能出現(xiàn)違反上級規(guī)定的問題。

9.在該問題上哪些人存在利益上的動機(jī)？合理、合規(guī)地追求利益是無可厚非的。但是通過違法或違規(guī)手段獲取利益，就是獲取不正當(dāng)利益。有時候是為小團(tuán)體獲取不正當(dāng)利益，有時候是以犧牲整體利益獲取局部利益，以犧牲長期利益，獲取短期利益。

10.被審計單位出現(xiàn)的該問題的主要責(zé)任人或直接責(zé)任人是什么管理層級？一般來說，問題的主要責(zé)任人或直接責(zé)任人的管理層級越高，問題的嚴(yán)重程度越大，或者可能問題背后隱藏著更大的問題。

11.被審計單位出現(xiàn)的該問題是否涉及兩個以上的部門？比如說，某個問題看似財務(wù)問題，但卻是業(yè)務(wù)部門的問題，只是財務(wù)部門幫著處理不合規(guī)的費(fèi)用，而再往上追，又可能是上級領(lǐng)導(dǎo)指使的......

12.被審計單位對該問題解釋的原因是否合理？盡管有些被審計單位對問題的解釋看似合理，但是如果稍微細(xì)想，就會發(fā)現(xiàn)存在明顯的邏輯錯誤，這就是不合理的。被審計單位對問題解釋合理不代表問題就能被接受，而是對問題的不合理解釋背后可能還隱藏著其他線索。

13.被審計單位對該問題是否存在不同的解釋？有時候，哪怕出了審計報告，被審計單位還會對問題有不同的解釋，這種情況真的要從多個角度分析問題發(fā)生的原因了。

14.被審計單位出現(xiàn)的該問題是故意行為還是工作疏忽造成的？無論是故意行為還是工作疏忽造成的問題都可能給組織帶來較大的風(fēng)險或損失，不過如果是故意行為，那就是主觀上有鉆制度、控制漏洞的可能性，即使是對已發(fā)生的問題進(jìn)行了整改，還可能采取更加隱蔽的手段來進(jìn)行違規(guī)操作。

15.被審計單位出現(xiàn)的該問題是操作層面的？還是政策層面的？操作層面的問題可以通過完善流程來進(jìn)行控制，而政策層面引發(fā)的問題，就需要完善或調(diào)整政策。而完善或調(diào)整政策，不僅要能引起管理層對問題的重視，還需要推動管理層研究政策，這種難度比解決操作層面問題的難度更大。

16.被審計單位出現(xiàn)的該問題是否因?yàn)橹贫鹊娜毕菟鶎?dǎo)致？有些審計人員“簡單粗暴”，只要是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)違反了制度，那就是問題，就要寫進(jìn)審計報告。但是，制度往往是滯后的，而且制度也不是完美的，看似違反制度的問題背后，往往是制度出了問題，審計人員應(yīng)該指出來。

       以上提出來的因素或問題還不全面，還沒有進(jìn)一步地分類，歡迎大家繼續(xù)補(bǔ)充和提出更加有“高級”的建議來。

很多審計人員都知道“5W2H”分析法，即：WHAT、WHY、WHO、WHEN、WHERE、HOW、HOW MUCH，其中的意思大家應(yīng)該都明白。“5W2H”分析法往往是對一件事情進(jìn)行全面的分析。

對于問題的動因，還有一個“5W”的分析方法，就是：Why、Why、Why、Why、Why。看起來是不是很簡單？但是，真正到現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，審計人員會不會就發(fā)現(xiàn)的一個重要問題問上5個或以上的問題呢？有些審計人員，要么是經(jīng)驗(yàn)稍淺的審計人員可能問不出那么多問題，要么是不愿思考的審計人員也可能問不出那么多問題。其實(shí)，很多習(xí)以為常的現(xiàn)象背后，一個簡單的為什么，就能發(fā)現(xiàn)潛在的問題。

很多時候，在某一個問題上，普通審計人員和優(yōu)秀審計人員的差距看似就那么一點(diǎn)點(diǎn)，也就是少問了幾個為什么，但是，日積月累，幾年過去，兩者的差距就越拉越大。