來源：中國注冊會計(jì)師、內(nèi)審網(wǎng)，審計(jì)之家編輯整理

 

工程機(jī)械制造行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r直接影響著一個(gè)國家的機(jī)械制造業(yè)水平。工程機(jī)械類別眾多，按功能劃分通?？煞譃榈孛媸┕すこ虣C(jī)械與地下施工工程機(jī)械；根據(jù)其生產(chǎn)與服務(wù)的不同階段可分為整車（主機(jī)）及其配套市場和售后維修市場。目前，我國絕大部分工程機(jī)械市場屬于整車及其配套市場，已形成長三角（主要整車公司代表：徐工）、華南（主要整車公司代表：三一重工和中聯(lián)重科）二大整車工程機(jī)械產(chǎn)業(yè)集群。我國工程機(jī)械行業(yè)正邁入“深度國產(chǎn)替代”時(shí)代。本文以工程機(jī)械的行業(yè)概況、行業(yè)財(cái)務(wù)特征及重大行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，對工程機(jī)械行業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)視角下的重大審計(jì)領(lǐng)域和關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行闡述，并提出審計(jì)人員在當(dāng)前行業(yè)狀況下如何識別其風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、并設(shè)計(jì)合理有效的審計(jì)程序予以應(yīng)對。

一、行業(yè)財(cái)務(wù)特征分析

針對工程機(jī)械行業(yè)上市公司較多、財(cái)務(wù)指標(biāo)差異較大的特點(diǎn)，為剔除指標(biāo)異常公司對行業(yè)數(shù)據(jù)的影響，本文選取工程機(jī)械細(xì)分行業(yè)中的綜合性大中型企業(yè)作為代表性公司（分別為三一重工、徐工機(jī)械、中聯(lián)重科、浙江鼎力、恒立液壓、鐵建重工和濰柴動力，以下簡稱“代表性公司”）與行業(yè)的整體情況進(jìn)行財(cái)務(wù)特征分析，相關(guān)情況見表1至3。

從表1可知，償債能力方面，近三年工程機(jī)械行業(yè)各償債指標(biāo)較為穩(wěn)定。資產(chǎn)負(fù)債率代表性公司平均數(shù)維持在50%左右，行業(yè)平均數(shù)在53%左右，行業(yè)整體財(cái)務(wù)杠桿處于偏低水平。流動比率代表性公司平均數(shù)維持在1.8左右，與行業(yè)平均數(shù)接近；速動比率代表性公司平均數(shù)維持在1.32左右，行業(yè)平均數(shù)在1.24左右，反映工程機(jī)械行業(yè)短期償債能力尚可，且綜合性大中型企業(yè)通過相關(guān)措施，償債能力略好于行業(yè)均值。

表1 償債能力分析

從表2可知，盈利能力方面，近三年代表性公司毛利率維持在29%左右，行業(yè)平均數(shù)維持在22%左右，代表性公司明顯好于行業(yè)均值，但工程機(jī)械行業(yè)和代表性公司毛利率均存在下滑趨勢。代表性公司的管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用率略低于行業(yè)平均數(shù)，凈資產(chǎn)收益率顯著高于行業(yè)平均數(shù)，說明工程機(jī)械行業(yè)企業(yè)在做大做強(qiáng)過程中，在通過提升銷售額形成“規(guī)模效應(yīng)”的同時(shí)，注重提升公司管理水平，從而獲取超額盈利水平。

表2 盈利能力分析

從表3可知，營運(yùn)能力方面，近三年工程機(jī)械企業(yè)受工程機(jī)械行業(yè)景氣度較好影響，行業(yè)各項(xiàng)營運(yùn)指標(biāo)整體有所提高。綜合性大中型企業(yè)由于其行業(yè)地位、管理水平等影響，其營運(yùn)管理效率好于行業(yè)平均水平，且穩(wěn)定性稍好；代表性公司存貨周轉(zhuǎn)率略低于行業(yè)均值是基于整機(jī)的生產(chǎn)周期較長，且為應(yīng)對變化的市場，儲備了較高比例的存貨。

表3 營運(yùn)能力分析

二、重大行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的影響

1.從歷史趨勢看，行業(yè)存在周期性波動，需相關(guān)方盡最大努力使其未來周期性波動降至最小。在我國，工程機(jī)械與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)深度關(guān)聯(lián)，工程機(jī)械行業(yè)景氣度與宏觀經(jīng)濟(jì)高度關(guān)聯(lián)，因此，該行業(yè)被打上“周期性”的烙印。自2016年下半年行業(yè)復(fù)蘇至今，我國工程機(jī)械行業(yè)進(jìn)入高速增長期，若按照行業(yè)五年左右的景氣周期計(jì)算，目前即將面臨調(diào)整窗口。中國工程機(jī)械工業(yè)協(xié)會數(shù)據(jù)顯示，2021年6月，26家整機(jī)(主機(jī))制造企業(yè)國內(nèi)銷量同比下降達(dá)21.9%，除高空作業(yè)機(jī)械外，工程機(jī)械其他產(chǎn)品銷量增幅在二季度有所下滑；從已公布的2022年一季報(bào)來看，大多數(shù)企業(yè)營收凈利雙降，現(xiàn)金流承壓。周期性的變化難以避免，對整個(gè)行業(yè)來說，周期性的變化與經(jīng)濟(jì)周期的變化密切相關(guān)，行業(yè)有可能重現(xiàn)五年前的周期性波動或深度調(diào)整，我國工程機(jī)械（龍頭）企業(yè)應(yīng)想方設(shè)法度過周期難關(guān)，力爭工程機(jī)械的行業(yè)發(fā)展圍繞國家發(fā)展主線，充分利用中央和地方專項(xiàng)（債）投資對工程機(jī)械需求拉動作用，使波動幅度控制在企業(yè)自身實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量穩(wěn)健增長的范圍之內(nèi)。在現(xiàn)有基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)大境外市場，抵沖與縮小“周期性”帶來的波動幅度影響。

2.工程機(jī)械多數(shù)產(chǎn)品缺少差異化，具有“同質(zhì)性”，以致行業(yè)內(nèi)時(shí)有惡性競爭，形成“惡性循環(huán)”。由于產(chǎn)品缺少差異化，工程機(jī)械行業(yè)出現(xiàn)較大的產(chǎn)能過剩，“低水平重復(fù)，難以發(fā)展”處境是擺在相關(guān)工程機(jī)械企業(yè)面前的現(xiàn)實(shí)問題，需注重提升效率、產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新與提升客戶體驗(yàn)。只有做出產(chǎn)品差異化和服務(wù)差異化，定制“個(gè)性化的產(chǎn)品”，才能在激烈的市場競爭中顯示其獨(dú)特優(yōu)勢。另一方面，“產(chǎn)能過剩”如何轉(zhuǎn)化是行業(yè)內(nèi)亟待解決的問題。當(dāng)市場較低迷時(shí)，行業(yè)內(nèi)時(shí)常出現(xiàn)“價(jià)格戰(zhàn)”，同時(shí)，不少主機(jī)廠推出“零首付”和“低首付”信用銷售政策，首付款越來越低，風(fēng)險(xiǎn)越來越高，相當(dāng)比例的產(chǎn)品流向資質(zhì)較差的客戶，使應(yīng)收賬款存在較大的信用風(fēng)險(xiǎn)。

3.上游鋼材等資源類原材料價(jià)格總體上處于上漲趨勢，但整機(jī)出廠價(jià)相對平穩(wěn)，對行業(yè)的利潤空間和未來發(fā)展產(chǎn)生相應(yīng)的負(fù)面影響。依據(jù)現(xiàn)貨市場的相關(guān)信息，隨著下游需求的不斷增加，2021年初以來，有色金屬與鋼材等資源類原材料總體處于上漲趨勢，而由于工程機(jī)械大多數(shù)產(chǎn)品具有高度的“同質(zhì)性”，難以對相關(guān)產(chǎn)品實(shí)施提價(jià)，對工程機(jī)械行業(yè)的利潤空間形成擠壓，從而對行業(yè)的未來發(fā)展產(chǎn)生較大的影響。

三、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及其應(yīng)對措施

工程機(jī)械行業(yè)在收入確認(rèn)、存貨核算與管理等方面有其行業(yè)顯著特點(diǎn)。作為審計(jì)人員，在對工程機(jī)械行業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)審計(jì)[各類審計(jì)方法案例報(bào)告模板關(guān)注公眾號內(nèi)審網(wǎng)可獲取,內(nèi)審網(wǎng)注]領(lǐng)域及其應(yīng)對措施如下：

（一）產(chǎn)品收入

收入確認(rèn)是工程機(jī)械行業(yè)審計(jì)工作重點(diǎn)。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注收入確認(rèn)政策是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則；收入確認(rèn)的外部證據(jù)的可靠性；收入的真實(shí)性、完整性與準(zhǔn)確性；收入變動的合理性；經(jīng)銷收入的真實(shí)性。

1.關(guān)注針對收入確認(rèn)政策是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（特別關(guān)注執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后的變化）。

（1）結(jié)合被審計(jì)單位主要客戶（或經(jīng)銷商）的各類銷售方式（按揭銷售、融資租賃銷售、分期付款銷售和現(xiàn)金銷售等）的合同，就風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬、控制權(quán)轉(zhuǎn)移等相關(guān)條款進(jìn)行具體分析，復(fù)核被審計(jì)單位的產(chǎn)品（零部件）收入確認(rèn)的具體方法是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定；

（2）與同行業(yè)上市公司產(chǎn)品（零部件）收入確認(rèn)的具體方法進(jìn)行比較，并分析差異的合理性；

（3）結(jié)合被審計(jì)單位與銷售循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制的流程和控制活動，分析被審計(jì)單位產(chǎn)品（零部件）收入確認(rèn)的具體方法是否合理，評估與收入確認(rèn)相關(guān)的關(guān)鍵支持性文件的可靠性。

2.關(guān)于收入確認(rèn)外部證據(jù)的可靠性。工程機(jī)械產(chǎn)品收入確認(rèn)的外部證據(jù)形式和被審計(jì)單位獲取的方式較為多樣，針對收入確認(rèn)外部證據(jù)的可靠性，應(yīng)根據(jù)不同的獲取方式分別予以查驗(yàn)。

（1）獲取的外部證據(jù)系蓋章件時(shí)，應(yīng)檢查蓋章的真實(shí)性和有效性；

（2）外部證據(jù)系通過電子郵件獲取時(shí)，應(yīng)檢查其來源郵箱的真實(shí)性和有效性；外部證據(jù)通過其他途徑獲取時(shí)，應(yīng)執(zhí)行相關(guān)程序評價(jià)其可靠性；

（3）若外部證據(jù)系通過下游客戶的供應(yīng)商管理系統(tǒng)獲取時(shí)，應(yīng)登錄其供應(yīng)商管理系統(tǒng)進(jìn)行抽查比對（若適用，其可靠性應(yīng)得到適當(dāng)保證）。另外，還需要就獲取的外部證據(jù)是否充分進(jìn)行評價(jià)。

3.關(guān)注收入的真實(shí)性、完整性與準(zhǔn)確性。

（1）了解并測試被審計(jì)單位與銷售收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性；

（2）對主要、新增和異?？蛻舻匿N售金額進(jìn)行函證；

（3）執(zhí)行收入細(xì)節(jié)測試，檢查收入確認(rèn)的內(nèi)外部證據(jù)；

（4）分析主要客戶應(yīng)收款是否出現(xiàn)逾期及期后回款情況；

（5）執(zhí)行截止測試，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收入確認(rèn)證據(jù),檢查本期收入確認(rèn)是否存在跨期情況（包括期末發(fā)出商品是否符合收入確認(rèn)的條件，是否存在人為調(diào)節(jié)與跨期等）；

（6）結(jié)合客戶合同，檢查是否存在銷售返利，會計(jì)處理是否正確。

4.關(guān)注收入變動的合理性。

（1）比較被審計(jì)單位收入變動與工程機(jī)械行業(yè)整體變動趨勢是否一致；

（2）比較產(chǎn)品(零部件)產(chǎn)銷量與終端車型的產(chǎn)銷量是否匹配；

（3）分析新增或減少客戶是否存在異常情況；

（4）分析重要的單個(gè)客戶銷售收入變動是否異常。

5.關(guān)注針對經(jīng)銷收入的真實(shí)性。

（1）結(jié)合與主要經(jīng)銷商客戶簽訂的合同、訂單等，檢查主要合同條款，包括：產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬/控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)、質(zhì)量保證、退換貨政策等條款，分析經(jīng)銷收入確認(rèn)方法（如是委托代銷還是賣斷銷售、交易價(jià)格的確定等）和確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的合理性；

（2）統(tǒng)計(jì)并分析各期新增及退出經(jīng)銷商的數(shù)量及對應(yīng)銷售金額，分析經(jīng)銷商變動的合理性；

（3）分析經(jīng)銷商各類產(chǎn)品的銷售金額及單價(jià)和關(guān)鍵合同條款，并與銷售給非經(jīng)銷商（出廠價(jià)）單價(jià)和關(guān)鍵合同條款進(jìn)行比較，是否存在異常；

（4）就經(jīng)銷商與被審計(jì)單位是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系進(jìn)行核查；

（5）了解并核（抽）查經(jīng)銷商向被審計(jì)單位采購產(chǎn)品的最終銷售去向及庫存情況，對被審計(jì)單位是否存在向其集中銷售（囤貨）等情況進(jìn)行核（抽）查。

（二）關(guān)于存貨核算與管理

關(guān)于存貨核算與管理，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注主要存貨期末余額的正確性、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性、異地存貨盤點(diǎn)。

1.關(guān)注針對主要存貨期末余額的正確性。

（1）結(jié)合對年末存貨的監(jiān)盤，對主要存貨的數(shù)量進(jìn)行抽盤，以確認(rèn)其結(jié)存數(shù)量；

（2）若被審計(jì)單位采用計(jì)劃成本對存貨進(jìn)行日常核算，應(yīng)（抽）核查是否按規(guī)定將其調(diào)整為實(shí)際成本，且復(fù)核與查驗(yàn)其方法和結(jié)果是否正確，以確認(rèn)其按相關(guān)規(guī)定核算存貨成本；

（3）若被審計(jì)單位采用實(shí)際成本對存貨進(jìn)行日常核算，應(yīng)對主要存貨的單位成本進(jìn)行“計(jì)價(jià)測試”抽查，以確認(rèn)其按相關(guān)規(guī)定核算存貨成本；同時(shí)，應(yīng)查驗(yàn)被審計(jì)單位的成本費(fèi)用歸集與分配是否符合相關(guān)規(guī)定，以驗(yàn)證其正確性。

2.關(guān)注針對存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性。

（1）結(jié)合被審計(jì)單位實(shí)際情況及同行業(yè)公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提情況，分析存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分；

（2）結(jié)合存貨的庫齡與其市價(jià)，分析被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的充分性；

（3）結(jié)合監(jiān)盤程序，查看實(shí)物狀態(tài)，分析相關(guān)存貨是否存在減值跡象。

3.關(guān)注異地存貨盤點(diǎn)。

（1）對被審計(jì)單位與存貨盤點(diǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解與測試，評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性；

（2）關(guān)注被審計(jì)單位盤點(diǎn)計(jì)劃對盤點(diǎn)時(shí)點(diǎn)、范圍的選擇是否適當(dāng)，分析被審計(jì)單位未在資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)施盤點(diǎn)的原因及合理性；

（3）對發(fā)出商品實(shí)施監(jiān)盤，必要時(shí)實(shí)施替代程序，如：函證發(fā)出商品信息、查詢主機(jī)廠相關(guān)供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)（若適用）、與期后對賬信息核對或抽查期后轉(zhuǎn)為銷售的相關(guān)信息等；

（4）恰當(dāng)執(zhí)行中間倉/第三方倉庫存貨監(jiān)盤程序。

（三）關(guān)于營業(yè)成本與外協(xié)加工

關(guān)于營業(yè)成本與外協(xié)加工，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注成本核算方法、成本完整性、毛利率、外協(xié)加工、倉儲運(yùn)輸費(fèi)。

1.關(guān)注成本核算方法的合理性。分析被審計(jì)單位的成本核算方法是否符合企業(yè)實(shí)際情況和合規(guī)合理，成本歸集與分配原則和標(biāo)準(zhǔn)是否符合企業(yè)準(zhǔn)則和企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度等。

2.關(guān)注成本完整性。

（1）分析原材料采購單價(jià)波動，是否與市場價(jià)格一致；

（2）結(jié)合生產(chǎn)工藝，分析投入產(chǎn)出比；

（3）制造費(fèi)用波動分析與截止測試；

（4）核（抽）查外協(xié)加工成本的完整性；

（5）分析成本結(jié)構(gòu)波動是否合理。

3.關(guān)注產(chǎn)品毛利率。

（1）毛利率波動分析：定量分析“產(chǎn)品價(jià)格調(diào)整機(jī)制”、新產(chǎn)品更新?lián)Q代因素、原材料采購單價(jià)波動和客戶變化對毛利率的影響。

（2）毛利率同行業(yè)分析：結(jié)合具體細(xì)分產(chǎn)品、被審計(jì)單位的研發(fā)實(shí)力和行業(yè)地位、業(yè)務(wù)規(guī)模等分析被審計(jì)單位毛利率與同行業(yè)公司差異的具體原因。

4.關(guān)注外協(xié)加工。

（1）分析被審計(jì)單位采用外協(xié)加工的合理性、必要性；

（2）結(jié)合不同外協(xié)廠商協(xié)作價(jià)格、市場價(jià)格或其相關(guān)成本等分析外協(xié)成本公允性；

（3）關(guān)注外協(xié)加工廠商與被審計(jì)單位是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

5.針對倉儲運(yùn)輸費(fèi)的合理性。

（1）就倉儲運(yùn)輸費(fèi)的具體構(gòu)成、倉庫分布、倉儲費(fèi)用的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、運(yùn)輸方式和運(yùn)輸價(jià)格執(zhí)行檢（抽）查程序；

（2）分析倉儲運(yùn)輸費(fèi)與營業(yè)收入、送貨量的匹配關(guān)系；

（3）就倉儲運(yùn)輸費(fèi)率與同行業(yè)可比公司進(jìn)行比較，分析是否存在較大差異及合理性；

（4）對照新收入準(zhǔn)則檢查運(yùn)輸費(fèi)用列報(bào)是否符合規(guī)定。

（四）銷售費(fèi)用

關(guān)于銷售費(fèi)用，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)費(fèi)用。針對產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用計(jì)提的充分性，主要應(yīng)對措施包括：

（1）分析被審計(jì)單位產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)計(jì)提比例及依據(jù)是否合理充分。結(jié)合退換貨情況、產(chǎn)品質(zhì)量糾紛發(fā)生情況以及經(jīng)銷商或終端客戶通過質(zhì)量追溯機(jī)制向被審計(jì)單位索賠情況，分析產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)計(jì)提是否充分；

（2）同行業(yè)可比公司比較分析。將被審計(jì)單位計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用占營業(yè)收入或營業(yè)成本的比例與同行業(yè)可比公司比較，分析計(jì)提金額的合理性與充分性；

（3）實(shí)際發(fā)生情況比較分析。比較過往已形成的實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證支出與計(jì)提數(shù)的差異，判斷預(yù)計(jì)負(fù)債等計(jì)提的充分性；

（4）關(guān)注大額服務(wù)類質(zhì)量保證費(fèi)用的確認(rèn)與其歸屬期是否正確。

四、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

工程機(jī)械企業(yè)審計(jì)報(bào)告中關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的主要關(guān)注點(diǎn)包括：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)選擇是否符合審計(jì)的實(shí)際情況；特定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的選擇原因，是否符合被審計(jì)單位自身風(fēng)險(xiǎn)特征；關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)對措施是否充分，并得到有效執(zhí)行。2020-2021年度A股工程機(jī)械行業(yè)上市公司年報(bào)列示的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)情況見表4。

表4 關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)情況

1.收入確認(rèn)。包括但不限于：

（1）了解并測試公司與銷售收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性；

（2）結(jié)合主要客戶的銷售合同，分析公司收入確認(rèn)的具體方法是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；

（3）執(zhí)行細(xì)節(jié)測試，抽樣檢查銷售合同、訂單、銷售發(fā)票、發(fā)貨記錄、客戶確認(rèn)的結(jié)算單、報(bào)關(guān)單、提單等內(nèi)外部證據(jù)，檢查收入確認(rèn)是否與披露的會計(jì)政策一致；

（4）對重要客戶函證銷售金額及應(yīng)收賬款余額情況，并執(zhí)行期后回款檢（抽）查程序；

（5）從資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)的銷售收入中抽取樣本，執(zhí)行截止測試，檢查收入確認(rèn)是否存在跨期；

（6）分析主要產(chǎn)品的銷售數(shù)量和收入與其對應(yīng)的市場占有率的匹配性；

（7）將出口銷售收入與海關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行抽查和核對；

（8）針對與經(jīng)銷商簽訂的長期銷售協(xié)議，檢查與銷售折扣相關(guān)的條款，選取樣本執(zhí)行重新計(jì)算程序，以評價(jià)返利（可變對價(jià)）的準(zhǔn)確性；

（9）結(jié)合產(chǎn)品細(xì)分類型和同行業(yè)情況，對各類收入及毛利率情況進(jìn)行分析，檢查毛利率波動和差異的合理性。

2.應(yīng)收賬款減值。包括但不限于：

（1）了解與應(yīng)收賬款減值相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制，評價(jià)這些控制的設(shè)計(jì)，確定其是否得到執(zhí)行，并測試相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；

（2）復(fù)核管理層對客戶進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)評估的相關(guān)考慮和客觀證據(jù)，評價(jià)管理層是否恰當(dāng)識別各類客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)特征；

（3）對于單獨(dú)進(jìn)行減值測試的應(yīng)收賬款，獲取并檢查管理層對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)測，評價(jià)在預(yù)測中使用的關(guān)鍵假設(shè)的合理性和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，并與獲取的外部證據(jù)進(jìn)行核對；

（4）對于采用組合方式進(jìn)行減值測試的應(yīng)收賬款，評價(jià)管理層按信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分組合的合理性；評價(jià)管理層減值測試方法（包括依據(jù)預(yù)期損失模型，根據(jù)歷史損失率及反映當(dāng)前與未來情況的相關(guān)可觀察數(shù)據(jù)等確定的各項(xiàng)組合壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例）的合理性；測試[各類審計(jì)方法案例報(bào)告模板關(guān)注公眾號內(nèi)審網(wǎng)可獲取,內(nèi)審網(wǎng)注]管理層使用數(shù)據(jù)（包括應(yīng)收賬款賬齡等）的準(zhǔn)確性和完整性以及對壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算是否準(zhǔn)確；

（5）檢（抽）查應(yīng)收賬款的期后回款情況，評價(jià)管理層計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的合理性；

（6）結(jié)合以前年度已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款的后續(xù)實(shí)際核銷或轉(zhuǎn)回情況，評價(jià)管理層過往預(yù)測的準(zhǔn)確性；

（7）檢查與應(yīng)收賬款減值相關(guān)的信息是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

3.存貨減值。包括但不限于：

（1）了解與存貨減值計(jì)提相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制，評價(jià)這些控制的設(shè)計(jì)，確定其是否得到執(zhí)行，并測試相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；

（2）結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查期末存貨中是否存在庫齡較長（特別是因環(huán)保要求屬于淘汰車型的發(fā)動機(jī)等）、型號陳舊、產(chǎn)量下降、生產(chǎn)成本或售價(jià)波動、技術(shù)或市場需求變化等情形，評價(jià)管理層是否已合理估計(jì)可變現(xiàn)凈值；

（3）復(fù)核管理層以前年度對存貨可變現(xiàn)凈值的預(yù)測和實(shí)際經(jīng)營結(jié)果，評價(jià)管理層過往預(yù)測的準(zhǔn)確性；

（4）獲取并復(fù)核管理層編制的存貨庫齡分析表，了解存貨的庫齡及其周轉(zhuǎn)情況；

（5）了解并評價(jià)管理層計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法，檢查管理層對于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算過程；

（6）復(fù)核存貨跌準(zhǔn)備計(jì)提金額的準(zhǔn)確性，以抽樣方式復(fù)核管理層對存貨估計(jì)售價(jià)的預(yù)測，將估計(jì)售價(jià)與歷史數(shù)據(jù)、期后情況、市場信息等進(jìn)行比較。