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三公經(jīng)費(fèi)是指政府部門人員在因公出國(guó)(境)、公務(wù)車購(gòu)置及運(yùn)行、公務(wù)接待過(guò)程中使用的財(cái)政經(jīng)費(fèi)。
三公經(jīng)費(fèi)是公職人員在履行職責(zé)即辦理委托代理事項(xiàng)過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用。三公經(jīng)費(fèi)是財(cái)政預(yù)算支出的核心部分，若管理不善容易引發(fā)黨政機(jī)關(guān)的公費(fèi)旅游、公車消費(fèi)、公款吃喝等不良行為，所以一直成為社會(huì)普遍關(guān)注熱點(diǎn)。三公經(jīng)費(fèi)作為公職人員履職的必要手段，其使用應(yīng)該接受委托人的監(jiān)督。
一、三公經(jīng)費(fèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
近年來(lái)，隨著國(guó)庫(kù)集中支付，公務(wù)用車改革，實(shí)行社會(huì)化實(shí)物供給或政府集中派車方式，取消一般公用用車，公開拍賣，適度補(bǔ)貼交通費(fèi)用，車輛購(gòu)置實(shí)行政府采購(gòu)公開招標(biāo)；推廣公務(wù)消費(fèi)卡，公務(wù)接待采取定點(diǎn)飯店，控制用餐和住宿接待標(biāo)準(zhǔn)，減少陪餐人數(shù)，超標(biāo)準(zhǔn)購(gòu)車和公款旅游、向企業(yè)攤派等違規(guī)行為得到遏制，公務(wù)接待費(fèi)有所下降，但同城吃請(qǐng)、公車私用現(xiàn)象仍然存在。
新修訂的《預(yù)算法》和原《預(yù)算法》相比，刪除了有關(guān)預(yù)算外資金的內(nèi)容，明確指出“政府的全部收支出都應(yīng)當(dāng)納入預(yù)算”；增強(qiáng)了預(yù)算的剛性和約束力；細(xì)化了預(yù)算支出內(nèi)容，“政府收支分類科目……，支出按其功能分類分為類、款、項(xiàng)，按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類分為類、款”；政府統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度為不同部門、單位進(jìn)行比較提供了可能；政府會(huì)計(jì)實(shí)行“雙基礎(chǔ)核算”，編制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，為社會(huì)審計(jì)開展三公經(jīng)費(fèi)審計(jì)提供了基礎(chǔ)條件。
但是我們也要看到，首先，社會(huì)審計(jì)在政府職能部門和事業(yè)單位面前本身就是弱勢(shì)群體，而且社會(huì)審計(jì)是委托審計(jì)，審計(jì)范圍[各類審計(jì)方法案例報(bào)告模板關(guān)注公眾號(hào)內(nèi)審網(wǎng)可查閱獲取,內(nèi)審網(wǎng)注]不能延伸到附屬單位。其次，部門、單位三公經(jīng)費(fèi)無(wú)管理制度，或者沒有細(xì)化，審批流入形式，內(nèi)控制度不健全，賬務(wù)處理不規(guī)范，內(nèi)部控制不嚴(yán)、損失浪費(fèi)。再次，政府會(huì)計(jì) “雙基礎(chǔ)核算”就是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)“雙基”并存，同時(shí)運(yùn)行，相互補(bǔ)充。不僅反映預(yù)算執(zhí)行情況，而且反映政府財(cái)務(wù)狀況。政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用中上級(jí)部門的“對(duì)企業(yè)補(bǔ)助費(fèi)用”、“項(xiàng)目支出”與附屬單位的“上級(jí)補(bǔ)助收入”等項(xiàng)目抵消，有可能掩蓋部門、單位在附屬單位或二級(jí)機(jī)構(gòu)列支。再次之，權(quán)責(zé)發(fā)生制的預(yù)算收入支出表，預(yù)算收入不僅包括財(cái)政撥款預(yù)算收入，還包括事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入、租金收入，相應(yīng)地，預(yù)算支出還包括事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出，這樣，可能將三公經(jīng)費(fèi)混入其他科目列支，譬如，將日常公用經(jīng)費(fèi)擠入項(xiàng)目支出；將接待上級(jí)費(fèi)用沖抵上級(jí)補(bǔ)助收入、將公務(wù)接待費(fèi)列入對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出，然后到附屬單位報(bào)帳；將公務(wù)接待費(fèi)列入經(jīng)營(yíng)支出，通過(guò)租金收入報(bào)帳。最后，由于權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用，將前任領(lǐng)導(dǎo)增大三公經(jīng)費(fèi)支出，推遲到下期確認(rèn)。
二、三公經(jīng)費(fèi)審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)
一是關(guān)注三公經(jīng)費(fèi)支出的預(yù)算編制是否合規(guī)、科學(xué)、合理，調(diào)整變動(dòng)的審批程序是否規(guī)范。
二是關(guān)注三公經(jīng)費(fèi)決算報(bào)表對(duì)三公經(jīng)費(fèi)的反映是否符合實(shí)際，有無(wú)將三公經(jīng)費(fèi)通過(guò)分拆列入項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，有無(wú)規(guī)避“三公經(jīng)費(fèi)”的開支數(shù)字過(guò)大而轉(zhuǎn)移到其他科目。
三是關(guān)注事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入、租金收入，對(duì)這些收入支出內(nèi)容需要進(jìn)行仔細(xì)核查。
一是關(guān)注部門、單位有無(wú)將出國(guó)出境、公車購(gòu)置與運(yùn)行以及公款吃喝費(fèi)用轉(zhuǎn)移至附屬單位列支。譬如有的單位將其他經(jīng)費(fèi)撥入到附屬單位，再通過(guò)附屬單位列支部門、單位出國(guó)、旅游等費(fèi)用。
二是關(guān)注政府部門、單位車輛購(gòu)置、因公出國(guó)(境)、業(yè)務(wù)接待是否符合規(guī)定的審批手續(xù)，車輛購(gòu)置和使用是否存在超編超標(biāo)超范圍。
三是審查發(fā)票支出內(nèi)容及附件的明細(xì)程度，保證大額支出發(fā)票的真實(shí)、完整和合法。
一是審查支出是否為本部門業(yè)務(wù)活動(dòng)所必需，是否產(chǎn)生了應(yīng)有的管理效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
二是否有利于履行政府職能，達(dá)到履職目標(biāo)，如出國(guó)(境)費(fèi)用方面，預(yù)定目的是否達(dá)到，考察報(bào)告和評(píng)估反映的結(jié)果是否真實(shí)有效。
三是是否滿足公務(wù)需求情況。三公經(jīng)費(fèi)并非越少越好，而是要使政府能夠有效地履行職責(zé)為目標(biāo)。譬如，檢查公務(wù)用車運(yùn)行費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，單車油耗、修理費(fèi)用節(jié)約超支情況，公務(wù)考察是否合理。
三公經(jīng)費(fèi)審計(jì)的重點(diǎn)是：
三公經(jīng)費(fèi)發(fā)生的依據(jù)是否與公務(wù)活動(dòng)有關(guān)，審批手續(xù)是否齊全，是否符合政策法規(guī)要求。三公經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制和執(zhí)行，檢查預(yù)算編制是否符合預(yù)算法規(guī)定，內(nèi)容是否細(xì)化，是否存在追加預(yù)算經(jīng)費(fèi)，預(yù)算調(diào)整是否規(guī)范，是否存在以辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)名義，變相追加三公經(jīng)費(fèi)預(yù)算；三公經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行程序是否合法，決算與預(yù)算是否相符，差異多少?有無(wú)超預(yù)算、無(wú)預(yù)算，有無(wú)虛開發(fā)票，轉(zhuǎn)移、掩蓋三公經(jīng)費(fèi)，帳外列支。
所以，我們開展三公經(jīng)費(fèi)審計(jì)的目標(biāo)，必須以財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表為中心，基于交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，以預(yù)算支出核算的實(shí)際費(fèi)用為依據(jù)，同時(shí)要考慮可持續(xù)性，避免單一收付實(shí)現(xiàn)制思維陷阱，還要關(guān)注“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”與基本支出—日常公用經(jīng)費(fèi)及項(xiàng)目支出的差異，實(shí)現(xiàn)三公經(jīng)費(fèi)支出的真實(shí)性、合法性和有效性。
三、三公經(jīng)費(fèi)審計(jì)程序與方法
獲取部門、單位年度決算報(bào)表，年初批準(zhǔn)的預(yù)算方案以及以后經(jīng)批準(zhǔn)的調(diào)整預(yù)算，首先進(jìn)行分析性程序：一是將部門、單位的三公經(jīng)費(fèi)決算數(shù)與預(yù)算數(shù)（含調(diào)整追加數(shù)）進(jìn)行對(duì)比，看差異金額，進(jìn)一步查找原因；二是將部門、單位三公經(jīng)費(fèi)支出數(shù)與與往年同期數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)一步查找原因；三是將本部門、單位三公經(jīng)費(fèi)與同系統(tǒng)、同類型、同行業(yè)的其他地區(qū)、或本地區(qū)類似部門、單位三公經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行對(duì)比，分析本部門、單位的業(yè)務(wù)范圍和項(xiàng)目資金使用，檢查是否存在隱瞞收入、轉(zhuǎn)移三公經(jīng)費(fèi)；是否存在變通項(xiàng)目，化解三公經(jīng)費(fèi)；是否存在分拆三公經(jīng)費(fèi)，隱匿于項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。
其次是檢查會(huì)計(jì)記賬憑證及原始憑證，對(duì)三公經(jīng)費(fèi)進(jìn)行檢查核實(shí)：
（一）因公出國(guó)（境）經(jīng)費(fèi)
出國(guó)考察經(jīng)費(fèi)應(yīng)根據(jù)部門、單位級(jí)別和工作性質(zhì)不同，確定其審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)?？h級(jí)及縣級(jí)以下單位，出國(guó)費(fèi)用相對(duì)較少，有的單位甚至沒有出國(guó)費(fèi)用，而是國(guó)內(nèi)各種名目的學(xué)習(xí)考查費(fèi)用和異地會(huì)議費(fèi)，因此，這里的出國(guó)（境）經(jīng)費(fèi)，可以理解為包括基層出境（出縣境、省境）的廣義概念。
檢查方法：首先獲取部門、單位因公出國(guó)（境）經(jīng)費(fèi)預(yù)算控制數(shù)和年度因公出國(guó)（境）經(jīng)費(fèi)明細(xì)賬。
其次將年度因公出國(guó)（境）實(shí)際支出經(jīng)費(fèi)總額與財(cái)政部門下達(dá)的預(yù)算控制指標(biāo)比較，可能發(fā)現(xiàn)出國(guó)（境）在附屬單位或二級(jí)機(jī)構(gòu)列支的線索。
再次，檢查公務(wù)出國(guó)（境）是否有上級(jí)部門批準(zhǔn)文件，出國(guó)（境）事由是否合理；是否存在以培訓(xùn)學(xué)習(xí)、會(huì)議考察為名組織干部職工外出觀光旅游問(wèn)題；是否存在以招商引資、考察項(xiàng)目為名出去觀光旅游等情況。
再次之，檢查因公出國(guó)（境）經(jīng)費(fèi)在財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表日常公用經(jīng)費(fèi)列支情況，除了要檢查出國(guó)（境）經(jīng)費(fèi)類、款外，還要檢查項(xiàng)目支出科目，以及日常公用經(jīng)費(fèi)”差旅費(fèi)“、”培訓(xùn)費(fèi)“、“辦公費(fèi)“、“業(yè)務(wù)費(fèi)“明細(xì)科目，看是否存在混入其他科目列支，甚至可以延伸到資產(chǎn)負(fù)債表，檢查其他應(yīng)付款明細(xì)中是否存在旅行社，檢查是否通過(guò)其他應(yīng)付款將出國(guó)（境）經(jīng)費(fèi)掛帳。
最后檢查出國(guó)（境）經(jīng)費(fèi)后附的憑證及發(fā)票，國(guó)外（或境外）很難取得發(fā)票證據(jù)，通過(guò)付匯憑證、形式發(fā)票等輔助證據(jù)，檢查分析檢查出國(guó)（境）的合理性、真實(shí)性。通過(guò)出國(guó)（境）考察評(píng)估報(bào)告，檢查出國(guó)（境）考察的成果及必要性。
首先索取部門、單位公務(wù)接待費(fèi)預(yù)算控制數(shù)和公務(wù)接待費(fèi)支出明細(xì)賬，并將公務(wù)接待費(fèi)實(shí)際支出數(shù)與預(yù)算控制數(shù)進(jìn)行比較，分析可能存在的問(wèn)題，明確檢查重點(diǎn)和方向。
其次，查看辦公室提供的公務(wù)接待清單，與公務(wù)接待費(fèi)明細(xì)帳核對(duì)，檢查有無(wú)公務(wù)接待而帳面未做反映，或者帳面有反映卻未列入接待清單的人員。
再次，檢查是否存在超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)列支公務(wù)接待費(fèi)問(wèn)題，是否存在將公務(wù)接待費(fèi)隱身于其他科目的情況，除了關(guān)注公務(wù)接待費(fèi)明細(xì)科目外，還要重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目支出，日常公用經(jīng)費(fèi)中的“會(huì)議費(fèi)”、業(yè)務(wù)費(fèi)中的“招商引資費(fèi)用”、其他商品服務(wù)支出中的“汽車修理”費(fèi)。
再次之，檢查經(jīng)營(yíng)收入、租金收入和經(jīng)營(yíng)支出，檢查有無(wú)利用門面出租收入，沖抵公務(wù)接待費(fèi)；檢查[各類審計(jì)方法案例報(bào)告模板關(guān)注公眾號(hào)內(nèi)審網(wǎng)可查閱獲取,內(nèi)審網(wǎng)注]對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出和附屬單位上繳收入科目，檢查有無(wú)在附屬單位和二級(jí)機(jī)構(gòu)或臨時(shí)機(jī)構(gòu)報(bào)銷公務(wù)接待費(fèi)，轉(zhuǎn)移公務(wù)接待費(fèi)；檢查非獨(dú)立核算的食堂帳目，看是否存在列支煙酒及招待費(fèi)，是否以其他名義列支補(bǔ)助；檢查資產(chǎn)負(fù)債表，檢查有無(wú)從代收代付的款項(xiàng)中列支公務(wù)接待費(fèi)。
最后，檢查公務(wù)接待費(fèi)后附原始票據(jù)是否有經(jīng)手人、領(lǐng)導(dǎo)的簽字，是否有原始菜單和飯店餐飲發(fā)票，查看有無(wú)土特產(chǎn)、提貨券的開支；查看菜單中有無(wú)山珍燕鮑，有無(wú)高檔煙酒；查看有無(wú)娛樂(lè)場(chǎng)所、私人會(huì)所，高檔餐飲消費(fèi)場(chǎng)所的開具的大額發(fā)票，是否有贈(zèng)送紀(jì)念禮品和土特產(chǎn)品。
（三）公用車購(gòu)置及運(yùn)行費(fèi)
首先，獲取部門、單位公務(wù)用車定編數(shù)量和車輛登記明細(xì)表，取得汽車行駛證，檢查部門、單位實(shí)際擁有車輛數(shù)量，檢查是否存在違規(guī)超編超標(biāo)配車，分析車輛超編及車輛配置超標(biāo)的原因。
其次，檢查日常公用經(jīng)費(fèi)支出中的差旅費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)中的交通補(bǔ)貼，檢查有無(wú)既領(lǐng)取公務(wù)交通補(bǔ)貼，又違規(guī)使用公務(wù)用車的現(xiàn)象。
再次，查看相關(guān)憑證，檢查車輛采購(gòu)、保險(xiǎn)、車輛維修是否實(shí)行政府采購(gòu)，是否定點(diǎn)維修，維修發(fā)票中相關(guān)資料是否與所購(gòu)車輛相符，是否有未登記的車輛的維修費(fèi)。審查燃油費(fèi)支出是否根據(jù)行駛里程來(lái)考核油耗，有無(wú)派車單，出車事由是否合理。
再次，檢查車輛費(fèi)用總額，考核單臺(tái)車輛費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)，分析公務(wù)用車費(fèi)用支出是否合理，評(píng)估公務(wù)用車運(yùn)行成本是否高于社會(huì)用車運(yùn)行成本，查找差異原因。
最后，審查大額維修開支，關(guān)注是否有理賠保險(xiǎn)，理賠保險(xiǎn)收入是否入帳。
