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公立醫(yī)院財務(wù)收支審計重點及路徑探析

在推動公立醫(yī)院體制改革的過程中，財務(wù)收支工作是一個至關(guān)重要的內(nèi)容，醫(yī)院本身的性質(zhì)比較特殊，每天都會產(chǎn)生大量的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，如果單純地沿用傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)核算制度，并不能將醫(yī)院的收入與支出情況準(zhǔn)確反映出來，會計核算工作的實施效果也會受到很大影響。對此，公立醫(yī)院需要切實做好相應(yīng)的財務(wù)收支審計工作，借助審計工作所具備的監(jiān)督管控職能，確保財務(wù)收支管理的最終效果達(dá)到預(yù)期。

一、財務(wù)收支審計概述

財務(wù)收支審計是具備獨立性的審計機構(gòu)及審計人員依照相關(guān)法規(guī)制度以及會計理論，以被審計單位的會計資料、財務(wù)收支活動（已發(fā)生）為對象開展的審計工作，通過確認(rèn)會計資料的真實性、準(zhǔn)確性以及財務(wù)收支活動的合法性、合規(guī)性，給出客觀的審計結(jié)論。財務(wù)收支審計[各類審計方法案例報告模板關(guān)注公眾號內(nèi)審網(wǎng)可獲取，內(nèi)審網(wǎng)注]的主要目的，是對存在的錯誤進行檢查，對弊端進行揭發(fā)，督促被審計單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

從公立醫(yī)院的角度分析財務(wù)收支審計，其內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是收入審計，審查的對象是醫(yī)院收費的合理性，看是否存在超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)收費的情況，是否依照相關(guān)稅率對稅金進行了計算。二是支出審計，審查費用支出情況的真實性及合法性，看是否存在有違反相關(guān)法律法規(guī)的情況。三是成本審計，主要是針對各類成本費用的開支情況進行審查，看其是否嚴(yán)格遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制等相關(guān)原則，是否存在有借助估算成本替代實際成本的情況。

二、公立醫(yī)院財務(wù)收支審計重點內(nèi)容

（一）內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制審計主要通過審計的方式，確認(rèn)公立醫(yī)院是否制定并嚴(yán)格執(zhí)行了相應(yīng)的制度和規(guī)范，是否對醫(yī)療以及藥品的收支情況實施了分別審計，是否嚴(yán)格執(zhí)行了政府部門制定的藥品價格政策，有沒有結(jié)合政策的變化來對藥品定價進行及時調(diào)整。另外，在內(nèi)部控制審計中，還需要做好醫(yī)院自身管理體制和內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置等相關(guān)狀況的審計，對于認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，醫(yī)院是否及時采取整改措施，切實將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。

（二）醫(yī)保結(jié)算審計

在實施公立醫(yī)院醫(yī)保結(jié)算審計工作時，需要將關(guān)注的重點放在醫(yī)療保險基金和救助資金方面，關(guān)注其在業(yè)務(wù)活動中的形成情況，做好確認(rèn)工作，看是否存在有異常的籌資和支出。醫(yī)療費用補償人數(shù)必須能夠匹配參保人員就診人數(shù)。應(yīng)該關(guān)注醫(yī)保收入在業(yè)務(wù)收入中占比的合理性，確認(rèn)是否存在非醫(yī)療救助人員違規(guī)享受救助資金的情況。

（三）財務(wù)管理審計

財務(wù)管理審計是醫(yī)院財務(wù)收支審計的一項重要內(nèi)容，需要得到審計人員的重視。在實施財務(wù)管理審計前，必須對相關(guān)制度進行檢查分析，確定財務(wù)數(shù)據(jù)的完整性和真實性，如果財務(wù)數(shù)據(jù)本身存在內(nèi)容缺漏或者偏差，以此為基礎(chǔ)實施的財務(wù)管理自然無法達(dá)到預(yù)期效果。同時，財務(wù)數(shù)據(jù)檢查環(huán)節(jié)也應(yīng)該關(guān)注數(shù)據(jù)信息是否實現(xiàn)了與管理制度的緊密關(guān)聯(lián)。財務(wù)管理審計實施環(huán)節(jié)，應(yīng)該建立起可靠的審計制度，通過制度來為工作的貫徹落實提供良好支撐，規(guī)避可能會存在的舞弊行為，保障審計工作的效果。另外，審計工作需要嚴(yán)格依照相關(guān)制度的要求展開，審計人員必須深入到財務(wù)管理工作中，通過詢問、觀察、數(shù)據(jù)分析等方式，就財務(wù)活動的真實性和規(guī)范性進行確認(rèn)，以此來最大限度地保障數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量。

（四）會計基礎(chǔ)審計

公立醫(yī)院財務(wù)部門的崗位設(shè)置十分復(fù)雜繁瑣，從保障財務(wù)管理工作順利實施的角度，需要通過會計基礎(chǔ)審計的方式，對財務(wù)崗位的分工情況進行明確。在會計基礎(chǔ)審計中，還應(yīng)該關(guān)注會計憑證審計、支付款項審批審計以及賬簿設(shè)置審計等，通過審計的方式來保障會計基礎(chǔ)工作實施的效果，為財務(wù)管理工作的落實提供良好保障。

（五）物資采購審計

在公立醫(yī)院財務(wù)收支審計中，財務(wù)核算同樣十分復(fù)雜，需要審計人員做好大量乃至海量財務(wù)信息的收集、整理工作，從中篩選出有價值的信息，而這種情況顯然會導(dǎo)致審計工作實施難度的增大。在開展審計活動的過程中，應(yīng)該將關(guān)注的重點放在醫(yī)院經(jīng)濟效益和社會效益獲取的合法性，針對醫(yī)藥收入在醫(yī)院總收入中的占比以及變化情況進行分析。審計人員應(yīng)該重點關(guān)注醫(yī)療設(shè)備、藥品以及衛(wèi)生材料等的采購管理，看采購部門是否認(rèn)真執(zhí)行了相關(guān)規(guī)定，在針對一些大型醫(yī)療設(shè)備、高值耗材進行采購時，需要確認(rèn)采購流程是否規(guī)范，找出采購管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，看是否存在非招標(biāo)采購的情況。應(yīng)該對采購合同進行審查，關(guān)注合同條款的合理性，同時對設(shè)備的投放情況進行檢查，確認(rèn)好設(shè)備的投放年限以及預(yù)計使用成本，評估其投放效益。

（六）收入支出審計

公立醫(yī)院財務(wù)收支審計中，收入支出審計是核心內(nèi)容，其重要性在專項補助項目以及財政補助項目中體現(xiàn)得尤其明顯。醫(yī)院方面在開展審計工作的過程中，需要確保審計人員的專業(yè)性，就收入來源進行確認(rèn)，看其是否符合國家相關(guān)規(guī)定的要求，確認(rèn)財務(wù)專項資金使用的合理性，切實做好資金管控。從收入審計的角度，主要關(guān)注各項收入是否真實、合法、完整，審計人員應(yīng)該做好預(yù)收醫(yī)療款項以及應(yīng)收住院病人醫(yī)療款項明細(xì)賬的確認(rèn)工作，看其是否能夠與總賬保持一致；應(yīng)該對醫(yī)院收入管理及核算情況進行分析，看是否采用了統(tǒng)一的方法及策略；應(yīng)該對收入的入賬情況進行檢查，確認(rèn)入賬及時性的同時，看是否存在截留、挪用收入或私設(shè)“小金庫”的情況；應(yīng)該對醫(yī)院收入相關(guān)的收費標(biāo)準(zhǔn)進行審查，看是否有擅自增加收費項目、提高收費標(biāo)準(zhǔn)或者擴大收費范圍的問題。從支出審計的角度，主要關(guān)注費用支出的真實性、合法合規(guī)性，支出審計同樣涉及了許多方面的內(nèi)容，如對支出是否符合預(yù)算要求的審計、對是否存在盲目支出或超支現(xiàn)象的審計、對是否有虛報支出或擴大支出范圍的審計、對是否履行正確的授權(quán)審批程序的審計等。通過有效的支出審計，能夠真正實現(xiàn)各項支出的真實、合規(guī)性以及專項資金的?？顚Ｓ谩?/span>

（七）現(xiàn)金管理審計

現(xiàn)金管理審計主要是看公立醫(yī)院是否建立起了相應(yīng)的備用金管理制度，依照制度的規(guī)定完成現(xiàn)金的收支工作，是否有完善的現(xiàn)金賬目，科室是否存在有私自收取現(xiàn)金的情況。另外，也需要看財務(wù)科是否對現(xiàn)金進行了定期盤點，是否存在“坐支現(xiàn)金”的現(xiàn)象以及現(xiàn)金管理中是否做到了日清日結(jié)等。

三、公立醫(yī)院財務(wù)收支審計強化路徑

（一）樹立審計質(zhì)量意識

從審計人員的角度，必須明確公立醫(yī)院實施財務(wù)收支審計工作的重要性，在保障審計工作全面性的同時，做到重點突出，具體問題具體分析。對于在審計中發(fā)現(xiàn)的問題，需要找出其具體原因，立足醫(yī)院整體發(fā)展的角度，提出具備良好可行性的審計建議，為醫(yī)院經(jīng)營管理決策的制定和實施提供可供參考的依據(jù)。應(yīng)該依照相關(guān)審計準(zhǔn)則的要求，落實好前期調(diào)查工作，制定出科學(xué)的審計方案，在推動方案實施的過程中，還需要關(guān)注審計取證，以保證審計結(jié)果的真實性和準(zhǔn)確性。應(yīng)該通過整改、跟蹤等方式，實現(xiàn)整改工作的透明化，避免問題的重復(fù)出現(xiàn)，逐步推進公立醫(yī)院財務(wù)規(guī)范管理的常態(tài)化。

（二）創(chuàng)新審計工作內(nèi)容

公立醫(yī)院在對財務(wù)收支審計工作進行落實的過程中，應(yīng)該做好工作內(nèi)容的優(yōu)化創(chuàng)新。一是應(yīng)該推動審計工作的日常化，確保財務(wù)收支審計能夠融入醫(yī)院的日常工作中，對各種風(fēng)險問題進行整理分析，加強與相關(guān)部門之間的溝通交流，提出具備良好可行性和可靠性的審計建議，通過以審計促改進的方式，提高問題處理的效率，同時也能真正實現(xiàn)審計工作管理的動態(tài)化。二是對于在財務(wù)收支審計中發(fā)現(xiàn)的一些重大問題，應(yīng)該做好問題整改情況的跟蹤管理，以此來確保審計工作的連續(xù)性，發(fā)揮出財務(wù)收支審計的作用和價值。三是應(yīng)該進一步做好對于公立醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)的審查，確定好其中存在的薄弱環(huán)節(jié)，推動風(fēng)險防范措施的有效落實。四是應(yīng)該立足醫(yī)院自身的實際情況，打造出具備創(chuàng)新性的醫(yī)療項目，實現(xiàn)財務(wù)收支審計工作的全面落實。五是應(yīng)該關(guān)注審計報告的編制，強調(diào)評估的多元化，在報告中融入審計意見和審計反饋，從公立醫(yī)院長遠(yuǎn)發(fā)展的角度，提出一些具有預(yù)見性的管理意見。

（三）轉(zhuǎn)變審計工作職能

財務(wù)收支審計不單單是公立醫(yī)院實施內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，在提高醫(yī)院財務(wù)管理水平方面同樣發(fā)揮著非常積極的作用。新的發(fā)展環(huán)境下，伴隨著醫(yī)院財務(wù)活動的復(fù)雜化，審計人員應(yīng)該順應(yīng)時代發(fā)展要求，轉(zhuǎn)變審計理念，對財務(wù)收支審計的職能與范圍進行拓展，確保原本的經(jīng)濟監(jiān)督職能能夠逐步向著經(jīng)濟評價、管理服務(wù)等領(lǐng)域延伸，為醫(yī)院提供更加可靠的審計服務(wù)，推動醫(yī)院的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

（四）構(gòu)建信息管理平臺

信息化時代背景下，公立醫(yī)院在運營中加快了信息化建設(shè)的步伐，引入了專業(yè)的醫(yī)療管理系統(tǒng)，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)和信息的一體化，也因此對財務(wù)收支審計的方法提出了更加嚴(yán)格的要求，在傳統(tǒng)審計方法無法對數(shù)據(jù)進行有效處理的情況下，打造財務(wù)收支審計信息化管理平臺，實現(xiàn)審計工作的信息化可以說勢在必行。從公立醫(yī)院的角度，在針對審計人員進行培訓(xùn)的過程中，可以加入信息化審計的相關(guān)內(nèi)容，確保審計人員能夠具備相應(yīng)的信息化素養(yǎng)，可以熟練操作信息管理系統(tǒng)，借助系統(tǒng)實現(xiàn)對醫(yī)院運營情況的監(jiān)督管控，做好審計系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)的可靠對接以及數(shù)據(jù)共享，找出其中存在的隱蔽性風(fēng)險并提出有效的風(fēng)險應(yīng)對措施。

（五）做好審計風(fēng)險防控

公立醫(yī)院發(fā)展中，財務(wù)管理的重要性不言而喻，有效的財務(wù)收支審計能夠幫助醫(yī)院實現(xiàn)財務(wù)管理水平的提高，找出財務(wù)管理工作中存在的風(fēng)險和漏洞，防范財務(wù)風(fēng)險。但是從目前來看，不少醫(yī)院對于財務(wù)收支審計的認(rèn)知并不十分到位，導(dǎo)致其在實施過程中暴露出不少問題，審計工作的質(zhì)量和效率無法提高，財務(wù)管理的精細(xì)化也難以順利實現(xiàn)。對此，在落實財務(wù)收支審計的過程中，公立醫(yī)院應(yīng)該借助有效的措施和手段，做好對于審計風(fēng)險的防控工作，降低風(fēng)險發(fā)生的概率，對于已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險則需要加強管控，降低風(fēng)險帶來的影響和損失，以此來實現(xiàn)醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展。

（六）加強審計人員培訓(xùn)

想要保證財務(wù)收支審計工作的實施效果，公立醫(yī)院方面應(yīng)該切實做好人力資源的開發(fā)和建設(shè)，通過人員培訓(xùn)的方式來提高審計人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素養(yǎng)，從而達(dá)到預(yù)期的審計效果。醫(yī)院方面應(yīng)該為審計人員提供更多的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)機會，確保其能夠通過積極參與培訓(xùn)的方式實現(xiàn)自身能力的提高。在培訓(xùn)課程設(shè)置方面，應(yīng)該迎合時代發(fā)展的客觀要求，融入電算化的知識及管理培訓(xùn)的內(nèi)容，確保審計人員能夠掌握數(shù)字化管理系統(tǒng)的操作技巧，并將其應(yīng)用到日常工作中，實現(xiàn)財務(wù)收支審計工作整體效率和質(zhì)量的提高。

（七）完善審計管理體系

在欠缺完善審計管理體系的情況下，財務(wù)收支審計人員的日常工作往往會缺乏明確的方向和目標(biāo)，也無法積極參與到工作中?；诖耍⑨t(yī)院應(yīng)該結(jié)合自身的實際情況，推動審計管理體系的健全和完善，以此來減少財務(wù)管理中存在的問題，提升管理的有效性。應(yīng)該將財務(wù)收支審計作為指導(dǎo)，對內(nèi)部控制進行完善，切實做好制度建設(shè)和風(fēng)險管控，通過預(yù)算管理與評價工作來提升內(nèi)部審計監(jiān)督的效果，構(gòu)筑起獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。審計機構(gòu)是確保財務(wù)收支審計工作順利實施的前提，而從風(fēng)險規(guī)避的角度，應(yīng)該由醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)審計組織的管理，適當(dāng)拓展審計人員的職權(quán)范圍，確保審計機構(gòu)能夠獨立于醫(yī)院的日常活動外，將所有外部干擾因素排除，提升財務(wù)收支審計的效果，以此來實現(xiàn)醫(yī)院的健康發(fā)展。

總而言之，新的發(fā)展環(huán)境下，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展面臨著許多新的問題，財務(wù)收支審計工作的重要性越發(fā)凸顯，公立醫(yī)院本身特殊的性質(zhì)使得其對于財務(wù)收支審計提出了更加嚴(yán)格的要求。想要保障財務(wù)收支審計工作的順利實施，醫(yī)院方面應(yīng)該結(jié)合自身的實際情況，確定好財務(wù)收支審計[各類審計方法案例報告模板關(guān)注公眾號內(nèi)審網(wǎng)可獲取，內(nèi)審網(wǎng)注]的重點，對其中存在的難點和問題進行分析，采取有效的措施來對財務(wù)收支審計進行強化，促進審計工作質(zhì)量和效率的提高，以此來保證財務(wù)收支審計的實施效果，為醫(yī)院良性、有序的發(fā)展保駕護航。