來源：天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量和品牌聲譽(yù)建設(shè)是一項(xiàng)全員性、系統(tǒng)性的基礎(chǔ)工程，也是一項(xiàng)長期性的戰(zhàn)略任務(wù)，只有進(jìn)行時(shí)，沒有完成時(shí)。審計(jì)項(xiàng)目是審計(jì)質(zhì)量工程的細(xì)胞,事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的高低，依賴于每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的優(yōu)劣。從實(shí)踐工作看，抓好審計(jì)項(xiàng)目管理，切實(shí)提升審計(jì)質(zhì)量，需要項(xiàng)目組成員用心用力、聚精會(huì)神地做好以下十方面工作。

一、規(guī)范承接，品質(zhì)至上，把控好項(xiàng)目入口關(guān)

審計(jì)項(xiàng)目的成敗，相當(dāng)程度上取決于被審計(jì)對象即客戶企業(yè)的誠信度和發(fā)展質(zhì)量。因此，選擇優(yōu)質(zhì)誠信又有發(fā)展前景的客戶，是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、抓好項(xiàng)目管理的第一步。我們要嚴(yán)控中高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)承接，持續(xù)完善以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的項(xiàng)目遴選機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)務(wù)承接辦法和項(xiàng)目立項(xiàng)審批制度，把控好新增項(xiàng)目的入口關(guān)，夯實(shí)項(xiàng)目管理的基礎(chǔ)。在證券市場審計(jì)領(lǐng)域中，要進(jìn)一步明確不承接或謹(jǐn)慎承接以下十大風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目類型：一是連續(xù)（間隔）虧損、業(yè)績變臉、媒體質(zhì)疑、被證監(jiān)部門立案調(diào)查或處罰過的；二是跨業(yè)經(jīng)營反差巨大、估值泡沫嚴(yán)重、商譽(yù)占資產(chǎn)總額相當(dāng)比重的；三是屬于傳統(tǒng)行業(yè)且受國家環(huán)保政策、產(chǎn)能過剩影響，或行業(yè)地位和所處行業(yè)的經(jīng)營環(huán)境已經(jīng)或者將要發(fā)生重大變化，持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的；四是所處行業(yè)特點(diǎn)決定了某些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目較難獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的。如農(nóng)、林、牧、漁業(yè)等現(xiàn)金交易量大、存貨價(jià)值難以核實(shí)的；收入確認(rèn)存在特殊處理方式、且難以獲得外部證據(jù)的；支持財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額的原始憑證與經(jīng)濟(jì)交易實(shí)質(zhì)不相符的；五是對于部分新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)態(tài)、新模式企業(yè)，若對其盈利模式難以了解的；六是過往歷史表明，實(shí)際控制人或管理層存在重大誠信缺失情況的；七是同業(yè)競爭無法合理解決、主營業(yè)務(wù)依賴關(guān)聯(lián)交易、歷史沿革不清晰等IPO（首次公開發(fā)行股票）中存在明顯實(shí)質(zhì)性障礙的；八是控股股東、實(shí)際控制人與企業(yè)資金往來頻繁，費(fèi)用報(bào)銷混亂，獨(dú)立性存在重大隱患的；九是內(nèi)控制度和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)較差且管理層規(guī)范意識不強(qiáng)的；十是擬承接的重要鑒證業(yè)務(wù)系從其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更過來的（國有企業(yè)按規(guī)定輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的除外），特別是非上市公司、非國企的債券相關(guān)業(yè)務(wù)。天健全體從業(yè)人員，特別是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，要有不為五斗米折腰的骨氣和勇氣，不能有奶就是娘，要保持應(yīng)有的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)尊嚴(yán)，有時(shí)還要有斗爭精神，對不誠信的企業(yè)敢于說“不”。絕對禁止以回扣、傭金、分成的形式承攬業(yè)務(wù)。

做好項(xiàng)目承接工作，不僅要對擬承接的客戶進(jìn)行全面實(shí)質(zhì)了解，還要考慮自身專業(yè)勝任能力和項(xiàng)目組人員配備情況。對于明顯不具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目，絕不予承接。同時(shí)，要恪守職業(yè)道德，緊緊抓住獨(dú)立性這一審計(jì)的靈魂，對新承接的項(xiàng)目，做好項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性審查，不踩“紅線”，不碰“高壓線”，不與客戶發(fā)生除審計(jì)收費(fèi)以外的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。對于新承接的上市公司客戶，要按照準(zhǔn)則要求做好與前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的溝通工作，并記錄溝通過程和內(nèi)容，切不可不與前任會(huì)計(jì)師溝通或只是形式上溝通。還要做好相關(guān)報(bào)備工作，根據(jù)中注協(xié)的規(guī)定，對于新承接的上市公司客戶，應(yīng)當(dāng)在公司董事會(huì)通過審計(jì)機(jī)構(gòu)變更決議后的5個(gè)工作日內(nèi)向中注協(xié)報(bào)備；根據(jù)香港財(cái)務(wù)匯報(bào)局的規(guī)定，對新承接的港股業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在公司通過決議委任核數(shù)師的股東大會(huì)之日起7個(gè)工作日內(nèi)向香港財(cái)務(wù)匯報(bào)局報(bào)備（不再承接港股業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在公司通過決議罷免在任核數(shù)師的股東大會(huì)之日起7個(gè)工作日內(nèi)或本所向公司發(fā)出書面請辭通知之日起7個(gè)工作日內(nèi)向香港財(cái)務(wù)匯報(bào)局報(bào)備）。在國有企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域中，要規(guī)范開展招投標(biāo)工作，重視標(biāo)書制作，對于客戶提供范本的承諾書、授權(quán)書等的文字表述要認(rèn)真推敲，切合實(shí)際，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)不明或超越事務(wù)所專業(yè)勝任能力條款的情形。

二、未雨綢繆，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，加強(qiáng)項(xiàng)目審計(jì)工作的前瞻性和計(jì)劃性

制定審計(jì)計(jì)劃是抓好項(xiàng)目管理的基礎(chǔ)工作，良好的開端是成功的一半。要以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念為原則制定審計(jì)計(jì)劃并將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念貫徹到項(xiàng)目管理的全過程。要根據(jù)審計(jì)實(shí)踐適時(shí)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃。要統(tǒng)籌兼顧，科學(xué)安排，合理分配審計(jì)資源。上市公司年報(bào)審計(jì)時(shí)間緊、任務(wù)重，其間還會(huì)有IPO企業(yè)申報(bào)、反饋答復(fù)等工作，要平衡好單個(gè)項(xiàng)目與部門其他項(xiàng)目的人員時(shí)間分配，確保每一個(gè)項(xiàng)目都能按時(shí)保質(zhì)完成。

在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要重視加強(qiáng)工作的前瞻性和計(jì)劃性，養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣，區(qū)分輕重緩急、先后主次，做到胸有成竹、應(yīng)付裕如，不打無準(zhǔn)備之仗。常言道，凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。要把工作做在前頭，贏得主動(dòng)，爭得先機(jī)。寧要未雨綢繆，不可臨渴掘井。要不斷增強(qiáng)工作的整體性、系統(tǒng)性、協(xié)同性、預(yù)見性、創(chuàng)造性。世間事，做于細(xì)，成于嚴(yán)。細(xì)節(jié)決定成敗，要嚴(yán)格控制報(bào)告復(fù)核加急、文印加急的比例，不能把特例當(dāng)慣例。對于IPO企業(yè)股票發(fā)行時(shí)需要的聲明函、承諾函等文件應(yīng)提前準(zhǔn)備，避免臨時(shí)需要，流程加急，倉促處理。要適時(shí)做好審計(jì)收費(fèi)的商務(wù)談判工作，特別是IPO過會(huì)企業(yè)的審計(jì)收費(fèi)，要提前約定并在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中予以明確。

三、現(xiàn)場執(zhí)業(yè)，重視取證，做到既立足會(huì)計(jì)做審計(jì)又跳出會(huì)計(jì)做審計(jì)

脫離客戶、脫離業(yè)務(wù)、脫離現(xiàn)場是審計(jì)實(shí)踐的最大執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)踐出真知，實(shí)務(wù)長才干。要堅(jiān)持現(xiàn)場執(zhí)業(yè)，堅(jiān)持深入企業(yè)，絕不允許簽字會(huì)計(jì)師未到審計(jì)現(xiàn)場就簽字出具報(bào)告的情況出現(xiàn)。要嚴(yán)格項(xiàng)目執(zhí)行，重視基本重要審計(jì)程序的履行，特別重視函證、監(jiān)盤、訪談等基礎(chǔ)程序的落實(shí)落地，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。要以戰(zhàn)斗者的姿態(tài)、奮斗者的狀態(tài)，深入基層，實(shí)地執(zhí)業(yè)。“人生萬事須自為,跬步江山即寥廓”。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要合理配置審計(jì)資源，學(xué)會(huì)彈鋼琴，長于抓重點(diǎn)，關(guān)注異常點(diǎn)，不能眉毛胡子一把抓。要嚴(yán)格按照準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，同時(shí)要避免本本主義，唯書唯上。常言道，一分部署九分落實(shí)。要善于運(yùn)用政治眼光觀察和分析問題，堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向提升審計(jì)質(zhì)量；善于運(yùn)用信息化手段，借助數(shù)字賦能提升監(jiān)督廣度和深度；善于運(yùn)用新技術(shù)豐富執(zhí)業(yè)手段，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性，運(yùn)用綜合分析比較等方法，比如通過分析客戶企業(yè)水電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等的變動(dòng)情況，驗(yàn)證是否與生產(chǎn)、銷售等情況相匹配，從而識別項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，精準(zhǔn)突破。

審計(jì)是對會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，既要立足會(huì)計(jì)做審計(jì)，也要做到跳出會(huì)計(jì)做審計(jì)。項(xiàng)目組在現(xiàn)場執(zhí)業(yè)時(shí)，也不能就到客戶的會(huì)議室一坐，只針對報(bào)表項(xiàng)目編制底稿，搞“會(huì)議室”審計(jì)，或“復(fù)制式”“模擬式”“抄賬式”審計(jì)，只見樹木，不見森林，而是要多到客戶的生產(chǎn)車間、倉庫走一走，觀察企業(yè)的生產(chǎn)、發(fā)貨等活動(dòng)，現(xiàn)場了解和感受企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。“不識廬山真面目，只緣身在此山中”，須知，功夫在詩外。善于平時(shí)重視對客戶所處的市場環(huán)境、發(fā)展態(tài)勢、經(jīng)營管理特殊性的把握，加強(qiáng)對客戶上下游的走訪調(diào)查，了解客戶所處的行業(yè)地位、同行評價(jià)、新聞報(bào)道等非會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息，重點(diǎn)關(guān)注客戶出現(xiàn)的新情況新動(dòng)態(tài)新變化。不能僅聽客戶單位的一面之詞，當(dāng)被審計(jì)單位高管頻發(fā)宏圖、高談闊論時(shí)，或許審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就悄悄落在我們身邊。

職業(yè)懷疑態(tài)度和職業(yè)敏感代表的是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)的一種精神狀態(tài)，對舞弊造假，寧可信其有，不可信其無。要善于鍛煉“一葉知秋”“礎(chǔ)潤而雨”的見微知著的洞察力和敏感性。對于取得的審計(jì)證據(jù)要多問幾個(gè)為什么，判斷審計(jì)證據(jù)的合理性，重視審計(jì)證據(jù)之間的相互印證性；對于發(fā)現(xiàn)的有疑點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)，要引起高度警覺，深入下去，持續(xù)跟蹤，刨根問底，集中火力，單點(diǎn)擊穿?？傊?，就是要通過“望聞問切”“學(xué)思踐悟”等多種手段，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，抓好審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)業(yè)現(xiàn)場管理。

四、互通有無，信息共享，高度重視內(nèi)外部溝通

溝通是項(xiàng)目管理的重要手段，持續(xù)提高溝通的針對性、專業(yè)性、規(guī)范性和時(shí)效性是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。溝通包括外部溝通和內(nèi)部溝通。要重視外部溝通，自覺加強(qiáng)與客戶治理層、審計(jì)委員會(huì)、獨(dú)立董事、內(nèi)審機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)總監(jiān)的交流溝通。溝通前要做好必要的準(zhǔn)備，擬好溝通提綱；溝通時(shí)要做好記錄；對于需要溝通后進(jìn)行補(bǔ)充完善回答的問題，要及時(shí)予以反饋和回應(yīng)。要給審計(jì)委員會(huì)、獨(dú)立董事和財(cái)務(wù)總監(jiān)等以應(yīng)有的職業(yè)尊重，以提高溝通效果。適時(shí)擇機(jī)對公司治理層、管理層進(jìn)行訪談，識別大股東、實(shí)際控制人的誠信度。要重視與證監(jiān)局、證交所等部門的溝通，對證監(jiān)部門、證交所出具的審計(jì)監(jiān)管函、提示函、審計(jì)監(jiān)管備忘錄、信息披露監(jiān)管工作函、IPO審核問詢函等提到的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，務(wù)必高度重視，落實(shí)到位并及時(shí)溝通反饋。對于執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)的異常重大問題，限于注冊會(huì)計(jì)師的取證手段無法深透下去的，要及時(shí)向證監(jiān)局匯報(bào)，借助證監(jiān)局力量，與其形成合力，做進(jìn)一步調(diào)查取證。

要重視內(nèi)部溝通。開會(huì)是工作的有力抓手，項(xiàng)目合伙人要善于務(wù)實(shí)簡要地開好項(xiàng)目啟動(dòng)會(huì)、碰頭會(huì)、協(xié)調(diào)會(huì)、推進(jìn)會(huì)、總結(jié)會(huì)等。通過開會(huì)，明確要求，通報(bào)情況，相互啟發(fā)，推進(jìn)項(xiàng)目執(zhí)行，及時(shí)通報(bào)項(xiàng)目執(zhí)行情況和發(fā)現(xiàn)的重點(diǎn)難點(diǎn)問題，以便有針對性采取進(jìn)一步審計(jì)程序，步調(diào)一致，協(xié)同作戰(zhàn)，提高整體工作效率和效果。對存在重大風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，合伙人應(yīng)及時(shí)向上一級合伙人和分管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，不能讓重大問題、重大疑慮事項(xiàng)止步于項(xiàng)目組成員，以免造成被動(dòng)，留下遺患。堅(jiān)決反對大事不報(bào)告、小事天天送，報(bào)喜不報(bào)憂、報(bào)憂搞截留的不負(fù)責(zé)任的工作作風(fēng)。須知，成績不說跑不了，問題不說不得了。

五、知人善任，用其所長，合理配置和有效使用審計(jì)人才資源

人才是事務(wù)所的第一資源，是具體審計(jì)程序的執(zhí)行者，決定著審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)度和審計(jì)工作的質(zhì)量。要進(jìn)一步增強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)的使命感和責(zé)任意識，重視人才的“選用管育留”，重視人才的梯隊(duì)建設(shè)。審計(jì)是團(tuán)隊(duì)作業(yè)，審計(jì)項(xiàng)目的高質(zhì)量完成，依賴于項(xiàng)目組成員的個(gè)人能力和團(tuán)隊(duì)成員的協(xié)同配合。換言之，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)團(tuán)隊(duì)專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)能力的綜合反映。因此，合理配置和有效使用審計(jì)資源，做到知人善任，用其所長，是抓好審計(jì)項(xiàng)目管理的關(guān)鍵。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目外勤執(zhí)業(yè)團(tuán)隊(duì)，其助理人員和實(shí)習(xí)生的比例不能過高，要配備一定比例的、具有本行業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的注冊會(huì)計(jì)師，讓其發(fā)揮戰(zhàn)斗堡壘作用，不能出現(xiàn)“蜀中無大將，廖化當(dāng)先鋒”的情況。要在實(shí)踐之中完善以師帶徒、亦師亦徒機(jī)制，加速執(zhí)業(yè)人員成長。在堅(jiān)持正確用人導(dǎo)向、持續(xù)完善人才激勵(lì)機(jī)制的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)從業(yè)人員的責(zé)任感、榮譽(yù)感、歸屬感。要重視人文關(guān)懷，換位思考，想員工之所想、急員工之所急，特別是在審計(jì)旺季，要注重勞逸結(jié)合，避免壓力過大，影響其工作積極性。古人說，文武之道，一張一弛，要善于營造“團(tuán)結(jié)、緊張、嚴(yán)肅、活潑”的團(tuán)隊(duì)氛圍，寬容個(gè)性，倡導(dǎo)協(xié)作，以良好的精神風(fēng)貌，完成繁重的審計(jì)任務(wù)。

值得一提的是，學(xué)習(xí)是團(tuán)隊(duì)進(jìn)步的階梯。當(dāng)今社會(huì)科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，政策法規(guī)日新月異，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國際趨同，加之新經(jīng)濟(jì)、新模式不斷涌現(xiàn)，加強(qiáng)從業(yè)人員繼續(xù)學(xué)習(xí)，顯得尤為重要。因此，要重視對員工的培養(yǎng)，持續(xù)增強(qiáng)其專業(yè)勝任能力，厚植其職業(yè)道德修養(yǎng)。要持續(xù)完善員工培訓(xùn)體系和制度，創(chuàng)新和豐富培訓(xùn)方式，健全督導(dǎo)機(jī)制，一級抓一級，一級帶一級。要牢固樹立員工重視學(xué)習(xí)、善于學(xué)習(xí)的理念，學(xué)以立德、學(xué)以增智、學(xué)以干業(yè)。要及時(shí)學(xué)習(xí)和掌握新法規(guī)、新政策、新準(zhǔn)則，以及本所的執(zhí)業(yè)技術(shù)委員會(huì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)、審計(jì)提示，掌握新變化，明確新要求。要堅(jiān)持理論和實(shí)踐相結(jié)合，毛主席說：“讀書是學(xué)習(xí)，使用也是學(xué)習(xí)，而且是更重要的學(xué)習(xí)。”要注重引導(dǎo)員工在實(shí)踐中學(xué)真知、悟真諦，加強(qiáng)磨練、增長本領(lǐng)。總之，要淬煉忠誠勤勉的政治品格，鍛造精益求精的工匠精神，培育一葉知秋的敏感基因，生成把控全局的舵手能力，培養(yǎng)和造就一支具有高度責(zé)任意識、敬業(yè)勤勉精神，且專業(yè)訓(xùn)練有素、職業(yè)道德優(yōu)良、年齡結(jié)構(gòu)合理的人才隊(duì)伍。

六、有問必答，實(shí)事求是，認(rèn)真落實(shí)多級復(fù)核意見

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是項(xiàng)目管理的重要內(nèi)容，是提高審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的《質(zhì)量控制準(zhǔn)則》規(guī)定要求，我們建立了質(zhì)量控制體系，并根據(jù)新要求、新情況進(jìn)行持續(xù)完善，目的就是盡可能地識別審計(jì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)解決審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，提高審計(jì)質(zhì)量。組內(nèi)復(fù)核、部門復(fù)核、質(zhì)控復(fù)核、簽發(fā)復(fù)核以及獨(dú)立復(fù)核、核準(zhǔn)復(fù)核和重要報(bào)告核閱構(gòu)成了事務(wù)所的質(zhì)量控制復(fù)核體系，其中獨(dú)立合伙人復(fù)核和重要報(bào)告核閱制度是針對重大重要項(xiàng)目引入的特殊復(fù)核機(jī)制。要高度重視復(fù)核工作，各級復(fù)核人員要認(rèn)真嚴(yán)格履行復(fù)核職責(zé)，提高復(fù)核工作效率，避免復(fù)核工作流于形式、花拳繡腿，切實(shí)發(fā)揮提高審計(jì)質(zhì)量的作用。

審計(jì)項(xiàng)目組要認(rèn)真做好組內(nèi)復(fù)核和部門復(fù)核，及時(shí)提交后續(xù)復(fù)核流程，盡量避免提交復(fù)核的時(shí)間過度集中，造成項(xiàng)目積壓，影響復(fù)核工作質(zhì)量。要主動(dòng)與各級復(fù)核人員進(jìn)行溝通，及時(shí)回答復(fù)核人員提出的問題，做到有問必答，實(shí)事求是，快速高效。要認(rèn)真落實(shí)各級復(fù)核意見，按照各級復(fù)核審簽人的意見，對報(bào)告進(jìn)行修改并向各級復(fù)核審簽人說明公文修改情況，不能敷衍了事，草草收兵，更不允許答非所問，言行不一，陽奉陰違。

七、言之有據(jù)，言之成理，客觀公正發(fā)表審計(jì)意見

審計(jì)意見是注冊會(huì)計(jì)師在按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，執(zhí)行審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，得出合理審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)上，就鑒證對象是否符合鑒證標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)表的意見。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的類型包括無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見四種，并明確了各審計(jì)意見類型的適用情形。近年來，審計(jì)意見類型不恰當(dāng)?shù)膯栴}已經(jīng)成為監(jiān)管部門關(guān)注的重點(diǎn)之一。

發(fā)表審計(jì)意見并出具審計(jì)報(bào)告是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的最后一項(xiàng)對外專業(yè)工作。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在充分評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)執(zhí)行審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求恰當(dāng)選擇審計(jì)意見類型，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。歷史經(jīng)驗(yàn)值得注意，恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，常常成為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最后一根救命稻草。因此，在選擇并發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，要切實(shí)做到堅(jiān)持原則、堅(jiān)持準(zhǔn)則，言之有據(jù)、言之成理，客觀公正、無懈可擊，并經(jīng)得起歷史和事實(shí)的檢驗(yàn)。要妥善處理好原則性與靈活性、總體性與局部性、監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，要充分發(fā)揮所內(nèi)執(zhí)業(yè)技術(shù)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理和質(zhì)量控制委員會(huì)的職能作用。要以維護(hù)社會(huì)公共利益和投資者合法權(quán)益為己任，始終堅(jiān)持正確的政治方向，始終站穩(wěn)審計(jì)的人民立場，始終堅(jiān)持底線思維，做到“鐵肩擔(dān)道義，妙手著文章”。要牢記初心使命，認(rèn)真履行法律賦予的監(jiān)督服務(wù)職能，嚴(yán)謹(jǐn)審慎，勤勉盡責(zé)，切實(shí)做到誠信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不出虛假報(bào)告，堅(jiān)決杜絕購買審計(jì)意見的情況出現(xiàn)。

八、精益求精，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，做好審計(jì)報(bào)告文字校對工作

審計(jì)報(bào)告是事務(wù)所向社會(huì)提供的最終產(chǎn)品。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量是事務(wù)所綜合實(shí)力的集中體現(xiàn)，關(guān)系著事務(wù)所的專業(yè)形象和社會(huì)聲譽(yù)。要牢固樹立文字質(zhì)量也是工作質(zhì)量的觀念。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)在質(zhì)量來自于兩個(gè)方面：有底稿支撐的報(bào)告數(shù)據(jù)和審計(jì)報(bào)告文字本身。當(dāng)前，在審計(jì)報(bào)告文件出具方面還存在一些問題，比如：出具的報(bào)告文件不是經(jīng)過全部復(fù)核流程修改后的最終版，沒有模板的文件的格式體例、標(biāo)題落款等不符合規(guī)范要求，個(gè)別報(bào)告文件存在低級錯(cuò)誤等，可謂功虧一簣。為提高出具的報(bào)告文件的本身質(zhì)量，要高度重視報(bào)告文字工作，認(rèn)真做好審計(jì)報(bào)告文件的文字校對，精益求精，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致。

文章不厭百回改，千磨萬礪始成金。魯迅先生說：“（文章）寫完之后至少看兩遍，竭力將可有可無的字、句、段刪去，毫不可惜。”成文后的閱讀、修改、校對，是提高出具的報(bào)告文件質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。我們要求出具的報(bào)告文件的文字差錯(cuò)率要努力控制在萬分之一以內(nèi)。因此，對于出具的報(bào)告文件，項(xiàng)目合伙人和簽字會(huì)計(jì)師要在提交復(fù)核前和打印蓋章前分別通讀一遍，確保出具的報(bào)告文件不存在諸如數(shù)字加計(jì)錯(cuò)誤、語句不通、邏輯混亂、前后矛盾、錯(cuò)字別字等低級錯(cuò)誤，做到報(bào)告文件內(nèi)容完整，語句通順，文字精煉，數(shù)字準(zhǔn)確；格式美觀，體例規(guī)范，排版合理，裝幀精良。此外，對外公文要區(qū)分上行文、平行文、下行文，恰當(dāng)選擇文件種類。

九、記錄完備，邏輯關(guān)聯(lián)，規(guī)范審計(jì)工作底稿整理歸檔

審計(jì)工作底稿是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序、獲取審計(jì)證據(jù)的記錄，是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，是履行質(zhì)控復(fù)核流程、督導(dǎo)項(xiàng)目組成員的載體，更是自證勤勉盡責(zé)、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的憑據(jù)。完善的審計(jì)工作底稿有助于妥善應(yīng)對外部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，避免外部處罰。因此，在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，要重視工作底稿的記錄，提高審計(jì)工作底稿質(zhì)量，確保做到審計(jì)底稿記錄完備、邏輯關(guān)聯(lián)、結(jié)論清晰。

審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。及時(shí)完成審計(jì)工作底稿歸檔是抓好審計(jì)項(xiàng)目管理的必然要求。審計(jì)項(xiàng)目組要養(yǎng)成及時(shí)整理底稿、及時(shí)歸檔的優(yōu)良工作習(xí)慣，按時(shí)按質(zhì)完成底稿歸檔工作。要重視項(xiàng)目底稿的完整性、邏輯性、關(guān)聯(lián)性、及時(shí)性，不要出現(xiàn)報(bào)告已經(jīng)出具，年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目底稿仍然分散在各審計(jì)人員手中的情況。需要明確的是，審計(jì)工作底稿、審計(jì)檔案的所有權(quán)屬于事務(wù)所，在執(zhí)行新一年度審計(jì)工作時(shí)需要借閱的，或者監(jiān)管部門和行業(yè)協(xié)會(huì)檢查需要調(diào)閱的，均應(yīng)按照事務(wù)所的有關(guān)規(guī)定履行審批程序?？蛻羯嬖V時(shí)需要事務(wù)所提供審計(jì)底稿原件的，在有法院的證據(jù)調(diào)查令情況下，應(yīng)提前咨詢事務(wù)所法務(wù)人員意見并履行審批程序后方可提供。對于律師前來取證，也要憑法院的調(diào)查令方能提供。

十、誠信為本，至誠服務(wù)，以專業(yè)的力量維護(hù)好客戶關(guān)系

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是提供專業(yè)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，服務(wù)是事務(wù)所生存和發(fā)展的土壤，是事務(wù)所實(shí)現(xiàn)社會(huì)價(jià)值的載體?？蛻羰鞘聞?wù)所服務(wù)的對象，是事務(wù)所生存和發(fā)展的重要資源。要貫徹落實(shí)服務(wù)至上的經(jīng)營理念，強(qiáng)化服務(wù)意識，改善服務(wù)態(tài)度，提高服務(wù)水平，堅(jiān)持誠信為本，操守為重，關(guān)注客戶需求，以專業(yè)服務(wù)持續(xù)改善客戶關(guān)系，暢通“售后服務(wù)”渠道，提升服務(wù)體驗(yàn)，為客戶提供更多的增值服務(wù)。

審計(jì)項(xiàng)目組，特別是項(xiàng)目合伙人，要注重與客戶管理層建立常態(tài)化和制度化的客戶回訪機(jī)制，傳遞國家法規(guī)政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度等信息的變化情況，推動(dòng)法規(guī)政策準(zhǔn)則制度的落實(shí)落地。同時(shí)要關(guān)注被審計(jì)客戶的日常生產(chǎn)經(jīng)營狀況，及時(shí)了解和掌握被審計(jì)客戶的經(jīng)營變動(dòng)情況，提前識別和應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為確保項(xiàng)目合伙人和簽字會(huì)計(jì)師在其負(fù)責(zé)的客戶項(xiàng)目有足夠的時(shí)間和精力投入，確保專業(yè)服務(wù)的質(zhì)量，應(yīng)對注冊會(huì)計(jì)師簽字客戶家數(shù)作出規(guī)定，以天健為例，簽字注冊會(huì)計(jì)師為上市公司簽字家數(shù)不得超過10家，新三板不得超過15家，兩者合計(jì)簽字家數(shù)不得超過20家。此外，項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)的IPO在審家數(shù)不得超過6家，非合伙人簽字注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)的在審IPO家數(shù)不得超過2家。同時(shí)要進(jìn)一步深化審計(jì)項(xiàng)目定期輪換機(jī)制，嚴(yán)肅輪換的相關(guān)紀(jì)律，確定需要輪換的審計(jì)項(xiàng)目要做到實(shí)質(zhì)輪換，切實(shí)有效提高審計(jì)的獨(dú)立性、公正性和權(quán)威性。

項(xiàng)目質(zhì)量管理是會(huì)計(jì)師事務(wù)所永恒的主題。全員、全過程、全領(lǐng)域的項(xiàng)目質(zhì)量管理觀念，必須年年講、月月講、天天講，使每位從業(yè)人員對此有一個(gè)基本的清醒的理論認(rèn)識。同時(shí)，項(xiàng)目質(zhì)量管理更是一個(gè)實(shí)踐課題，需要廣大從業(yè)人員忠于職守、勤勉盡責(zé)、勇于實(shí)踐、善于總結(jié)，抓住日常，管在經(jīng)常，把手頭每一個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理工程施工到位、精益求精、追求卓越、不留遺患，經(jīng)得起時(shí)間和社會(huì)的檢驗(yàn)。唯有如此，才能在洶涌澎湃的市場經(jīng)濟(jì)浪潮中駕馭好獨(dú)立審計(jì)之舟，才能在崎嶇的鑒證山路上不斷勇攀誠信公正、務(wù)實(shí)專業(yè)的新高峰，才能在不斷變革的社會(huì)實(shí)踐里開辟專業(yè)報(bào)國、服務(wù)企業(yè)的新境界。

作者單位|天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所