來源：審計(jì)之家微信公眾號
結(jié)合目前正在開展的某國有企業(yè)經(jīng)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目，談?wù)劷?jīng)責(zé)審計(jì)中的“三重一大”事項(xiàng)。
一、“三重一大”事項(xiàng)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容嗎？
首先，提出一個問題：“三重一大”事項(xiàng)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容嗎？很顯然，如果是判斷題是或否，答案為是；如果是選擇題，A是、B否、C不完全是，相信很多人會選擇C不完全是。
接下來，我們來一探究竟，“三重一大”事項(xiàng)是什么，這是一個老生常談的話題。中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳于2010年7月16日頒發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)國有企業(yè)貫徹落實(shí)“三重一大”決策制度的意見》，明確了“三重一大”事項(xiàng)的主要范圍如下：
（一）重大決策事項(xiàng)，是指依照《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》、《中華人民共和國商業(yè)銀行法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國保險(xiǎn)法》以及其他有關(guān)法律法規(guī)和黨內(nèi)法規(guī)規(guī)定的應(yīng)當(dāng)由股東大會（股東會）、董事會、未設(shè)董事會的經(jīng)理班子、職工代表大會和黨委（黨組）決定的事項(xiàng)。主要包括企業(yè)貫徹執(zhí)行黨和國家的路線方針政策、法律法規(guī)和上級重要決定的重大措施，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、破產(chǎn)、改制、兼并重組、資產(chǎn)調(diào)整、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、對外投資、利益調(diào)配、機(jī)構(gòu)調(diào)整等方面的重大決策，企業(yè)黨的建設(shè)和安全穩(wěn)定的重大決策，以及其他重大決策事項(xiàng)。
（二）重要人事任免事項(xiàng)，是指企業(yè)直接管理的領(lǐng)導(dǎo)人員以及其他經(jīng)營管理人員的職務(wù)調(diào)整事項(xiàng)。主要包括企業(yè)中層以上經(jīng)營管理人員和下屬企業(yè)、單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員的任免、聘用、解除聘用和后備人選的確定，向控股和參股企業(yè)委派股東代表，推薦董事會、監(jiān)事會成員和經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，以及其他重要人事任免事項(xiàng)。
（三）重大項(xiàng)目安排事項(xiàng)，是指對企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、盈利能力以及生產(chǎn)裝備、技術(shù)狀況等產(chǎn)生重要影響的項(xiàng)目的設(shè)立和安排。主要包括年度投資計(jì)劃，融資、擔(dān)保項(xiàng)目，期權(quán)、期貨等金融衍生業(yè)務(wù)，重要設(shè)備和技術(shù)引進(jìn)，采購大宗物資和購買服務(wù)，重大工程建設(shè)項(xiàng)目，以及其他重大項(xiàng)目安排事項(xiàng)。
（四）大額度資金運(yùn)作事項(xiàng)，是指超過由企業(yè)或者履行國有資產(chǎn)出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)所規(guī)定的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員有權(quán)調(diào)動、使用的資金限額的資金調(diào)動和使用。主要包括年度預(yù)算內(nèi)大額度資金調(diào)動和使用，超預(yù)算的資金調(diào)動和使用，對外大額捐贈、贊助，以及其他大額度資金運(yùn)作事項(xiàng)。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任中審計(jì)的“三重一大”事項(xiàng)具體是哪些？
《第3204 號內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)》第二章第三節(jié)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策及執(zhí)行情況審計(jì)，講述了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中需要審計(jì)哪些重大事項(xiàng)，指重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。
重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策及執(zhí)行情況審計(jì)主要圍繞事關(guān)發(fā)展方向及全局等性質(zhì)重要、涉及數(shù)量重大或支出超過一定金額起點(diǎn)（結(jié)合單位性質(zhì)、規(guī)模確定）的項(xiàng)目和相關(guān)重大事項(xiàng)，對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策制度和執(zhí)行效果情況開展審查評價(jià)。具體包括重大預(yù)算管理、重大基本建設(shè)、重大采購項(xiàng)目、重大投資項(xiàng)目（包含境外投資）、重大資產(chǎn)處置、大額資金運(yùn)作使用的決策和執(zhí)行情況。
四、對比分析“三重一大”事項(xiàng)與重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的區(qū)別與聯(lián)系
（一）重大決策事項(xiàng)：部分屬于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如對外投資、利益調(diào)配、重大預(yù)算、重大資產(chǎn)處置等。
（二）重要人事任免事項(xiàng)：不是重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，不屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍。
（三）重大項(xiàng)目安排事項(xiàng)：對應(yīng)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中的重大采購項(xiàng)目決策、重大基本建設(shè)決策、重大投資項(xiàng)目決策。
（四）大額資金運(yùn)作事項(xiàng)：對應(yīng)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中的大額資金運(yùn)作使用。
五、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策、執(zhí)行和效果情況審計(jì)程序
內(nèi)容源自《國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)指南》（于維嚴(yán) 趙志新主編）
1.訪談相關(guān)部門、人員，了解重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策、執(zhí)行工作過程中形成的資料。
2.了解企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策有關(guān)制度制定情況，并取得相關(guān)內(nèi)部控制制度。
3.了解并取得所屬的企業(yè)集團(tuán)、國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或部門相關(guān)制度。
4.了解相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的管理方式、部門、人員，梳理任期內(nèi)主要的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。如果通過信息系統(tǒng)等方式管理相關(guān)項(xiàng)目，應(yīng)了解管理程序。
5.閱讀年度工作計(jì)劃、年度工作總結(jié)、專項(xiàng)工作總結(jié)、相關(guān)部門工作總結(jié)，分析梳理重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。
6.選取部分或者全部項(xiàng)目，取得相關(guān)決策過程、審批過程相關(guān)資料以及重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相關(guān)的發(fā)文記錄；外部相關(guān)職能部門針對有關(guān)項(xiàng)目的檢查、驗(yàn)收資料。
7.根據(jù)相關(guān)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)和特點(diǎn)，應(yīng)取得的其他相關(guān)資料。
8.重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)涉及財(cái)務(wù)收支的，取得相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表、賬薄、憑證等資料。
（二）分析評價(jià)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策機(jī)制是否健全完善
分析重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決決策、執(zhí)行工作形成的文件，評價(jià)全面風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)管理是否在重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策領(lǐng)域落實(shí)，是否不斷提高決策機(jī)制的科學(xué)性、合法合規(guī)性。
結(jié)合《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)國有企業(yè)貫徹落實(shí)”三重一大決策制度的意見）（中華人民共和國公司法》（中共中央辦公廳國務(wù)院辦公廳印發(fā)（國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定》《國資委黨委關(guān)于印發(fā)〈中央企業(yè)貫徹落實(shí)《國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定》實(shí)施辦法）的通知）及所屬企業(yè)集團(tuán)、出資人代表機(jī)構(gòu)等相關(guān)制度的要求。評價(jià)企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策機(jī)制是否健全完善，是否適合企業(yè)具體情況，是否務(wù)實(shí)可操作。
（三）對具體重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)
對于投資、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計(jì)程序，可參見其他對應(yīng)底稿，其余事項(xiàng)執(zhí)行以下審計(jì)程序。
1.閱讀、分析評價(jià)相關(guān)資料。
根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，選擇部分或者全部重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，檢查相關(guān)資料，并與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、國家相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策對比，分析評價(jià)決策內(nèi)容是否符合政策法規(guī)，決策程序是否規(guī)范，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理過程是否合法、規(guī)范，重大決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，決策資料是否完整等。
針對重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，確認(rèn)財(cái)務(wù)是否合規(guī)。
（1）相關(guān)資金、資產(chǎn)管理是否規(guī)范，相關(guān)資金、資產(chǎn)是否安全。
（2）專項(xiàng)資金支出是否符合相關(guān)的管理制度，有無貪污擠占挪用的情形。
（3）建設(shè)項(xiàng)目的工程管理、財(cái)務(wù)管理、質(zhì)量管理、工期管理等是否符合國家相關(guān)法規(guī)規(guī)定；是否嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)管理制度、合同管理制度；簽訂的各類經(jīng)濟(jì)合同是否公平，是否存在弄虛作假等問題。
3.實(shí)地考察相關(guān)項(xiàng)目。
對形成有形資產(chǎn)的項(xiàng)目，現(xiàn)場察看相關(guān)資產(chǎn)的運(yùn)營情況，關(guān)注有無爛尾、項(xiàng)目不能正常運(yùn)營、運(yùn)營沒有達(dá)到預(yù)期設(shè)計(jì)，導(dǎo)致?lián)p失浪費(fèi)的情況或者其他異常情況。
4.通過訪談或者座談會的方式，了解項(xiàng)目的實(shí)際情況。
通過訪談不同部門、不同職級的員工，了解項(xiàng)目進(jìn)行及完成情況，評價(jià)相關(guān)項(xiàng)目是否合法合規(guī)、資金支出是否真實(shí)合規(guī)、有無違法違規(guī)行為。
