國務院有關部委、有關直屬機構，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財政局，財政部各地監(jiān)管局，有關單位:

為了深入貫徹實施企業(yè)會計準則，解決執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，同時，保持企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，我們制定了《企業(yè)會計準則解釋第16號》，現(xiàn)予印發(fā)，請遵照執(zhí)行。

執(zhí)行中如有問題，請及時反饋我部。

附件：企業(yè)會計準則解釋第16號　　　

企業(yè)會計準則解釋第16號

一、關于單項交易產(chǎn)生的資產(chǎn)和負債相關的遞延所得稅不適用初始確認豁免的會計處理

該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》等準則。

（一）相關會計處理。

對于不是企業(yè)合并、交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）、且初始確認的資產(chǎn)和負債導致產(chǎn)生等額應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的單項交易（包括承租人在租賃期開始日初始確認租賃負債并計入使用權資產(chǎn)的租賃交易，以及因固定資產(chǎn)等存在棄置義務而確認預計負債并計入相關資產(chǎn)成本的交易等，以下簡稱適用本解釋的單項交易），不適用《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》第十一條（二）、第十三條關于豁免初始確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的規(guī)定。企業(yè)對該交易因資產(chǎn)和負債的初始確認所產(chǎn)生的應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》等有關規(guī)定，在交易發(fā)生時分別確認相應的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。

（二）新舊銜接。

對于在首次施行本解釋的財務報表列報最早期間的期初至本解釋施行日之間發(fā)生的適用本解釋的單項交易，企業(yè)應當按照本解釋的規(guī)定進行調(diào)整。對于在首次施行本解釋的財務報表列報最早期間的期初因適用本解釋的單項交易而確認的租賃負債和使用權資產(chǎn)，以及確認的棄置義務相關預計負債和對應的相關資產(chǎn)，產(chǎn)生應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的，企業(yè)應當按照本解釋和《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，將累積影響數(shù)調(diào)整財務報表列報最早期間的期初留存收益及其他相關財務報表項目。企業(yè)進行上述調(diào)整的，應當在財務報表附注中披露相關情況。

本解釋內(nèi)容允許企業(yè)自發(fā)布年度提前執(zhí)行，若提前執(zhí)行還應在財務報表附注中披露相關情況。

二、關于發(fā)行方分類為權益工具的金融工具相關股利的所得稅影響的會計處理

該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》等準則。

（一）相關會計處理。

對于企業(yè)（指發(fā)行方，下同）按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》等規(guī)定分類為權益工具的金融工具（如分類為權益工具的永續(xù)債等），相關股利支出按照稅收政策相關規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除的，企業(yè)應當在確認應付股利時，確認與股利相關的所得稅影響。該股利的所得稅影響通常與過去產(chǎn)生可供分配利潤的交易或事項更為直接相關，企業(yè)應當按照與過去產(chǎn)生可供分配利潤的交易或事項時所采用的會計處理相一致的方式，將股利的所得稅影響計入當期損益或所有者權益項目（含其他綜合收益項目）。對于所分配的利潤來源于以前產(chǎn)生損益的交易或事項，該股利的所得稅影響應當計入當期損益；對于所分配的利潤來源于以前確認在所有者權益中的交易或事項，該股利的所得稅影響應當計入所有者權益項目。

（二）新舊銜接。

本解釋規(guī)定的分類為權益工具的金融工具確認應付股利發(fā)生在2022年1月1日至本解釋施行日之間的，涉及所得稅影響且未按照以上規(guī)定進行處理的，企業(yè)應當按照本解釋的規(guī)定進行調(diào)整。本解釋規(guī)定的分類為權益工具的金融工具確認應付股利發(fā)生在2022年1月1日之前且相關金融工具在2022年1月1日尚未終止確認的，涉及所得稅影響且未按照以上規(guī)定進行處理的，企業(yè)應當進行追溯調(diào)整。企業(yè)進行上述調(diào)整的，應當在財務報表附注中披露相關情況。

三、關于企業(yè)將以現(xiàn)金結算的股份支付修改為以權益結算的股份支付的會計處理

該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》等準則。

（一）相關會計處理。

企業(yè)修改以現(xiàn)金結算的股份支付協(xié)議中的條款和條件，使其成為以權益結算的股份支付的，在修改日，企業(yè)應當按照所授予權益工具當日的公允價值計量以權益結算的股份支付，將已取得的服務計入資本公積，同時終止確認以現(xiàn)金結算的股份支付在修改日已確認的負債，兩者之間的差額計入當期損益。上述規(guī)定同樣適用于修改發(fā)生在等待期結束后的情形。

如果由于修改延長或縮短了等待期，企業(yè)應當按照修改后的等待期進行上述會計處理（無需考慮不利修改的有關會計處理規(guī)定）。

如果企業(yè)取消一項以現(xiàn)金結算的股份支付，授予一項以權益結算的股份支付，并在授予權益工具日認定其是用來替代已取消的以現(xiàn)金結算的股份支付（因未滿足可行權條件而被取消的除外）的，適用本解釋的上述規(guī)定。

（二）新舊銜接。

對于2022年1月1日至本解釋施行日新增的本解釋規(guī)定的上述交易，企業(yè)應當按照本解釋的規(guī)定進行調(diào)整。對于2022年1月1日之前發(fā)生的本解釋規(guī)定的上述交易，未按照以上規(guī)定進行處理的，企業(yè)應當進行調(diào)整，將累積影響數(shù)調(diào)整2022年1月1日留存收益及其他相關財務報表項目，對可比期間信息不予調(diào)整。企業(yè)應當在附注中披露該會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因，以及當期財務報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。

四、生效日期

本解釋“關于單項交易產(chǎn)生的資產(chǎn)和負債相關的遞延所得稅不適用初始確認豁免的會計處理”內(nèi)容自2023年1月1日起施行；“關于發(fā)行方分類為權益工具的金融工具相關股利的所得稅影響的會計處理”、“關于企業(yè)將以現(xiàn)金結算的股份支付修改為以權益結算的股份支付的會計處理”內(nèi)容自公布之日起施行。

財政部

2022年11月30日