來源：稅海之星

一、外派人員在東道國社保的現(xiàn)狀

一般來說，絕大多數(shù)的東道國（派駐國）都要求外籍人員按當(dāng)?shù)厣绫Ｒ?guī)定，強(qiáng)制性要求交納當(dāng)?shù)馗黜?xiàng)最低的各項(xiàng)社保費(fèi)（稅）。與此同時(shí)，外籍人員享受東道國的社保待遇需，卻需要滿足一定的條件或期限。因此，在大多數(shù)情況下，即使中國外派員工繳納了東道國的當(dāng)?shù)厣绫＃捎诶U費(fèi)期限短，駐留期有限，很難滿足所要求的條件和期限，事實(shí)上也很難享受到東道國相應(yīng)的社保待遇，尤其是在養(yǎng)老、失業(yè)、住房等方面保險(xiǎn)優(yōu)惠待遇，中國外派人員很難享受到與東道國居民同樣的優(yōu)惠待遇和保障。例如：在印度，只有當(dāng)雇員年滿58周歲時(shí)，才能申請退回雇員公積金計(jì)劃的繳費(fèi)，換言之，只有當(dāng)雇員在印度就業(yè)和繳費(fèi)10年以上才能獲得養(yǎng)老金領(lǐng)取資格。對與中國外派人員密切相關(guān)的醫(yī)療健康保險(xiǎn)（如疾病險(xiǎn)、職業(yè)病險(xiǎn)、工傷險(xiǎn)等）卻很難充分得到保障或代價(jià)昂貴。就境外醫(yī)療保險(xiǎn)來看，在欠發(fā)達(dá)國家受醫(yī)療條件和資源限制，還有語言文化差異和治療康復(fù)成本的困難，大多中國外派人員在發(fā)生意外健康問題后會選擇回國醫(yī)治，此舉就會存在醫(yī)療救治不及時(shí)、醫(yī)療轉(zhuǎn)運(yùn)成本較高、醫(yī)療條件水平不足等一系列問題，而在東道國的各項(xiàng)商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)，險(xiǎn)種多且復(fù)雜，保費(fèi)昂貴。就境外工傷保險(xiǎn)來看：若中國外派人員在派駐國，按當(dāng)?shù)胤梢笠呀?jīng)為其辦理了當(dāng)?shù)氐墓ｋU(xiǎn)，則在當(dāng)?shù)毓ぷ髌陂g發(fā)生的工傷，應(yīng)當(dāng)依照當(dāng)?shù)氐墓ｋU(xiǎn)待遇予以處理。但是在在很多錢發(fā)達(dá)國家，當(dāng)?shù)氐墓a(bǔ)償很低且不足，還需要購買補(bǔ)充商業(yè)工傷保險(xiǎn)。還有更多的外派員工，若在派駐國沒有為其辦理當(dāng)?shù)氐墓ｋU(xiǎn)，則在外派員工回國后，按照中國的《工傷保險(xiǎn)條例》的有關(guān)規(guī)定核定外派員工的工傷并給以賠付，但是國外很多藥品和診療項(xiàng)目并不符合我國工傷保險(xiǎn)賠償標(biāo)準(zhǔn)，而且中國雇主也僅承保意外導(dǎo)致的身故、殘疾或死亡所造成的經(jīng)濟(jì)損失，無法做到“醫(yī)療直付”且一般保額較低。因此，很多“走出去”企業(yè)還必須為外派員工在派駐國購買保障全面且保額較高的不同商業(yè)意外保險(xiǎn)。

而中國外派人員為了保障其在中國社保繳納不斷層，也會要求外派單位繼續(xù)為其在中國繳納相關(guān)社保。因此，中國外派員工就會在中國及東道國雙重繳納社保費(fèi)（稅）的情況。由此，也會增加中國外派境外人員的保費(fèi)負(fù)擔(dān)。

二、東道國與居住國雙邊社保的協(xié)調(diào)

一般來說，東道國與居住國（中國）都會按照本國相關(guān)社保規(guī)定，要求企業(yè)和個(gè)人繳納相關(guān)的各項(xiàng)社保費(fèi)（稅），在對方國家已經(jīng)繳納的社保費(fèi)（稅）不能繳費(fèi)互免，年限互認(rèn)，待遇累加。但是雙邊的社會保障協(xié)定，可以在一定程度上協(xié)調(diào)和解決了跨國就業(yè)人員的如下兩個(gè)問題：一是對于跨國就業(yè)人員在流動過程中因被兩國社會保障制度覆蓋而產(chǎn)生的雙重繳費(fèi)問題，二是跨國就業(yè)人員社會保障待遇的便攜性問題。

但是截止目前，中國人力資源和社會保障部已與30多個(gè)國家對口部門簽署了近50份雙邊合作協(xié)議，其中中國與12國家：德國、韓國、丹麥、芬蘭、加拿大、瑞士、荷蘭、法國、西班牙、盧森堡，日本和塞爾維亞簽署了雙邊社保協(xié)定。在與中國簽訂了雙邊社保協(xié)定中，從覆蓋的人員范圍看，主要是派遣人員、船員和航空器上人員、外交官和公職人員等群體；從險(xiǎn)種上來看，主要是豁免養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)，但不涵蓋醫(yī)療、工傷和生育保險(xiǎn)。也就是說，根據(jù)中國與相關(guān)國家簽訂的雙邊社保協(xié)定，中國外派員工可以享受豁免在東道國（派駐國）特定社保費(fèi)用的繳納，進(jìn)而減輕中國外派單位的相應(yīng)人員費(fèi)用的負(fù)擔(dān)。

三、免除派駐國相關(guān)社會保險(xiǎn)費(fèi)辦理方式

依據(jù)雙邊社會保障協(xié)定，中國外派人員申請免除派駐國（工作國）相關(guān)社會保險(xiǎn)費(fèi)，要由派出國向工作國出具《參保證明》?？缇彻ぷ魅藛T可以憑借該證明免除在工作國繳納相關(guān)社會保險(xiǎn)費(fèi)。已經(jīng)在中國參保并赴與中國簽署雙邊社會保障協(xié)定的國家工作的人員，可以選擇網(wǎng)上和線下兩種方式，申請辦理參保證明。

1. 網(wǎng)上申請：申請人訪問國家社會保險(xiǎn)公共服務(wù)平臺（http：//si.12333.gov.cn）在線填寫相關(guān)信息并提交申請。

2. 線下申請：申請人訪問人力資源和社會保障部門戶網(wǎng)站（www.mohrss.gov.cn）“服務(wù)之窗”欄目下載申請表。申請人對照填表說明填寫申請表，提交至參保地社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)審核，由社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)填寫相關(guān)信息并加蓋公章。申請人將填寫完整的申請表郵寄或送至人社部社保中心。

 

四、 在東道國社保的嚴(yán)格遵從

在大多數(shù)東道國，都強(qiáng)制性要求外國勞動者依本國社會保險(xiǎn)相關(guān)法律規(guī)定繳納相關(guān)社會保險(xiǎn)（稅），否則將處于嚴(yán)格的處罰。一如：在越南，無論是越南本國國民，或是在越南工作的外國勞動者，皆需繳納包含生病、生育、工傷和職業(yè)病、退休、死亡的強(qiáng)制性社會保險(xiǎn)，雇主在與外籍員工簽訂勞動合同后或錄用后的三十日內(nèi)，雇員必須參加強(qiáng)制性社會保險(xiǎn)。若企業(yè)在越南法律體系下未為員工（包括在當(dāng)?shù)亟趧雨P(guān)系的外籍員工）繳納社會保險(xiǎn)，則可能被處以總保費(fèi)額12%-15%的罰款。再如：在荷蘭的外國居民，如果在荷蘭工作并納稅，就必須參加荷蘭基本醫(yī)療保險(xiǎn)。三如；在新加坡，工傷保險(xiǎn)是具有一定強(qiáng)制性的。繳納主體的雇主必須為以下本地和外籍雇員購買工傷賠償保險(xiǎn)：1）無論工資高低的勞力工人；2）月薪等于或少于1600新加坡元的非勞力雇員。3）對于月薪高于1600新加坡元的非勞力雇員：雇主可以自主選擇是否為這類別的雇員購買保險(xiǎn)；但是，在有效索賠情況下，無保險(xiǎn)的雇主將需要自己支付賠償。在新加坡，未能為雇員購買足夠的保險(xiǎn)是違法的行為，違法者將面對高達(dá)10,000新加坡元罰款及/或長達(dá)12個(gè)月監(jiān)禁。因此，中國“走出去”企業(yè)就要及時(shí)，全面、準(zhǔn)確了解東道國相關(guān)社保規(guī)定，以免無知，忽略或不清楚而被處罰或遭受損失。

另外，“走出去”企業(yè)還要合理合法規(guī)劃員工薪酬，確定社保繳納基數(shù)。如前文所述，很多中國“走出去”在中國和東道國兩國發(fā)放工薪，但是在東道國（派駐國）發(fā)放工資金額較低（名義工薪），這種較低的名義工薪將涉及違反外籍員工準(zhǔn)入的簽證辦理工資最低額度的要求，相應(yīng)其在東道國繳納社保的基數(shù)亦會受到影響。以德國為例，外派模式下不同類簽證對薪資要求不同，若中資企業(yè)通過集團(tuán)派遣的方式為員工辦理德國工作（受派遣工作）簽證，無具體薪資要求，但根據(jù)2020年新出臺的《移民法》企業(yè)需要提供“雇傭關(guān)系聲明”，替代原先的工作合同。2021年申請“歐盟藍(lán)卡簽證”則需要每年至少56800歐元的年收入（從事人員緊缺類工作，包括IT專業(yè)類人員的年收入至少為44304歐元）。因此，“走出去”企業(yè)要保證外派人員在東道國合理的工薪要求和水平，非常重要，特別是在歐美“高工資，高社保”的國家，更是要做好相關(guān)社?；鶖?shù)的合法、合理且保障外派員工的當(dāng)?shù)毓ぷ骱?、居留證的要求。

由此可見，中國外派人員在東道國的社保繳納，主要是保障最基本的遵從要求，立足于不要被違法被罰且保障外派員工合法雇用。在此前提下，要把握和理清東道國的相關(guān)社保規(guī)定和要求，從以下三個(gè)方面最大限度免交、少繳或合理繳納社保費(fèi)（稅）。

五、雙邊社保協(xié)定下的保費(fèi)豁免

如前文所述，在與中國簽訂了雙邊社保協(xié)定的國家，中國外派員工適用免除在相關(guān)東道國交納相關(guān)社保費(fèi)用：例如：根據(jù)中國與日本簽訂的雙邊社保協(xié)定，在日本法定的國民年金(國民年金基金除外)和厚生年金（厚生年金基金除外），中國外派員工可以申請免于繳納。另外，中國派遣人員首次申請免除繳納相關(guān)日本的社保費(fèi)期限最長為5年。如果派遣期限超過5年，則需再次申請，經(jīng)中日雙方主管機(jī)關(guān)或經(jīng)辦機(jī)構(gòu)同意，免除繳費(fèi)期限可予以延長。中國外派人員申請人需向日本經(jīng)辦機(jī)構(gòu)提交在中國的《參保證明》，才能申請免除繳納在日本相應(yīng)的社會保險(xiǎn)費(fèi)。中國外派單位或人員需了解雙邊社保簽約國的具體規(guī)定，及時(shí)提交東道國所要求的中國《參保證明》和相關(guān)資料，以便及時(shí)或延期享受東道國相關(guān)社保費(fèi)用豁免的優(yōu)惠待遇。具體享受雙邊社保協(xié)定的國別、可豁免社保險(xiǎn)種及免交年限，可參考下面表格。

中外已生效社會保障協(xié)定互免險(xiǎn)種

國家	中國互免險(xiǎn)種	外國互免險(xiǎn)種	免交期限
德國	養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)	法定養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)；就業(yè)促進(jìn)費(fèi)	5年
韓國	養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)	國民年金；政府公務(wù)員年金； 私立學(xué)校教職員工年金；雇傭保險(xiǎn)	5年
丹麥	養(yǎng)老保險(xiǎn)	社會養(yǎng)老金；勞動力市場補(bǔ)充養(yǎng)老金	5年
芬蘭	養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)	與收入相關(guān)的年金計(jì)劃下的老年、 殘疾和遺屬年金；失業(yè)保險(xiǎn)	5年
加拿大	養(yǎng)老保險(xiǎn)	老年保障法案及據(jù)此制定的規(guī)；養(yǎng)老金計(jì)劃及據(jù)此制定的法規(guī)	6年
瑞士	養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)	養(yǎng)老和遺屬保險(xiǎn)；殘疾保險(xiǎn)	6年
荷蘭	養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)	養(yǎng)老保險(xiǎn)；失業(yè)保險(xiǎn)和遺屬保險(xiǎn)	5年
西班牙	養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)	適用于雇員的繳費(fèi)型養(yǎng)老金其中不包含工傷和職業(yè)病保險(xiǎn)雇員的失業(yè)保險(xiǎn)繳費(fèi)與待遇	6年
日本	養(yǎng)老保險(xiǎn)	國民年金（國民年金基金除外）； 厚生年金（厚生年金基金除外)	5年
盧森堡	養(yǎng)老保險(xiǎn)	涉及養(yǎng)老、病殘和遺屬的養(yǎng)老保險(xiǎn)	5年
塞爾維亞	養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)	強(qiáng)制養(yǎng)老和殘疾保險(xiǎn)；失業(yè)保險(xiǎn)	5年

 

六、東道國社保費(fèi)用的返還或免交

在有些東道國規(guī)定，外籍員工離境時(shí)可一次性結(jié)清取出部分社保津貼，如在中國，根據(jù)《在中國境內(nèi)就業(yè)的外國人參加社會保險(xiǎn)暫行辦法》，參加社會保險(xiǎn)的外國人，符合條件的，依法享受社會保險(xiǎn)待遇。在達(dá)到規(guī)定的領(lǐng)取養(yǎng)老金年齡前離境的，其社會保險(xiǎn)個(gè)人賬戶予以保留，再次來中國就業(yè)的，繳費(fèi)年限累計(jì)計(jì)算；經(jīng)本人書面申請終止社會保險(xiǎn)關(guān)系的，也可以將其社會保險(xiǎn)個(gè)人賬戶儲存額一次性支付給本人。外國人死亡的，其社會保險(xiǎn)個(gè)人賬戶余額可以依法繼承-

一如：在越南，外籍員工若終止雇傭合同或其工作許可證/執(zhí)業(yè)證書/執(zhí)業(yè)許可證過期而沒有續(xù)簽，則不再受強(qiáng)制社保的約束，外籍員工有資格申請一次性社會保險(xiǎn)結(jié)算津貼。再如：中國和瑞士簽訂的雙邊社保協(xié)定還包含了社保費(fèi)用的返還條款，這是目前12份雙邊社保協(xié)定中唯一規(guī)定社保費(fèi)用返還的協(xié)定。還有一些東道國對短期外派外籍社保的進(jìn)行了豁免：一如：在英國，符合條件的外派人員在英國工作少于52周的，可以免予繳納英國社保（UK NICs）。又如：在香港特別行政區(qū)，中國大陸參加社會保險(xiǎn)的外派人員在中國香港地區(qū)工作不超過13個(gè)月的，符合條件可以免予參加中國香港地區(qū)的強(qiáng)制性公積金計(jì)劃。因此，中國“走出去”企業(yè)要細(xì)致了解相關(guān)東道國的這些社保返還或免交的規(guī)定，力爭及時(shí)獲取保費(fèi)返還或享受免交，使得企業(yè)保費(fèi)負(fù)擔(dān)減至最低。

七、在東道國選擇合理、適度的醫(yī)療、工傷商業(yè)保險(xiǎn)

在很多東道國，雖然相關(guān)社保都有強(qiáng)制繳納的醫(yī)療和工傷保險(xiǎn)規(guī)定，但是企業(yè)及雇員在社保繳納的機(jī)構(gòu)/保險(xiǎn)公司、險(xiǎn)種、等級乃至費(fèi)率等方面可進(jìn)行自行選擇。對于處理派駐國強(qiáng)制要求的醫(yī)療、工傷保險(xiǎn)外，“走出去”企業(yè)為外派人員購買的補(bǔ)充醫(yī)療和工傷商業(yè)險(xiǎn)，選擇面則更多更寬，因?yàn)槊總€(gè)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)費(fèi)并不相同的主要因素包括個(gè)人自付費(fèi)、看病自由度、賠付條件、是否有集體保險(xiǎn)折扣等等不同，保費(fèi)也有很大的茶杯。由此，中國“走出去”企業(yè)就可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇較為合理、便宜的醫(yī)療、工傷等社保方案。

八、中國對境內(nèi)、境外社保的個(gè)稅規(guī)定

根據(jù)中國個(gè)人所得稅法和相關(guān)規(guī)定：企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除，并免予繳納個(gè)人所得稅。但是對于“走出去”企業(yè)繳納境外的各類社保費(fèi)（稅），不允許在企業(yè)所得稅前扣除。若由中國外派單位在中國境內(nèi)承擔(dān)或支付境外相關(guān)社保費(fèi)用（如商業(yè)保險(xiǎn)），則需要并入外派人員的工薪所得，一并繳納個(gè)人所得稅。